- •Предисловие
- •Часть первая Природа бухгалтерского учета
- •1.1. Что такое бухгалтерский учет
- •1.2. Зачем и кому нужен бухгалтерский учет
- •1.3. Принципы бухгалтерского учета
- •1.4. Основная бухгалтерская процедура
- •Инвентарь на 31 декабря 20__ г.
- •Баланс I
- •Баланс 2
- •Главная книга
- •Оборотная ведомость по счетам Главной книги
- •План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
- •Раздел I. Внеоборотные активы
- •Раздел II. Производственные запасы
- •Раздел III. Затраты на производство
- •Раздел IV. Готовая продукция и товары
- •Раздел V. Денежные средства
- •Раздел VI. Расчеты
- •Раздел VII. Капитал
- •Раздел VIII. Финансовые результаты
- •1.5. Учет затрат и калькуляция себестоимости. Аспекты управленческого учета
- •Методы калькулирования
- •Часть вторая Правовые основы бухгалтерского учета
- •2.1. Система нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет
- •2.1.1. Нормы бухгалтерского права
- •2.1.2. Правила понимания (толкования) нормативных документов
- •2.1.3. Правоотношения между руководителем организации и главным бухгалтером
- •2.1.4. Ответственность, связанная с ведением бухгалтерского учета
- •2.2. Учетная политика предприятия*(6)
- •2.2.1. Нормативные предписания и учетная политика
- •2.2.2. Основные элементы учетной политики организации
- •2.2.2.1. Выбор способов погашения стоимости активов
- •Выбор способа начисления амортизации основных средств
- •Расчет увеличения годовой суммы амортизации вследствие применения ускоряющих коэффициентов
- •Установление сроков и выбор порядка начисления амортизации по нематериальным активам
- •Выбор способов списания стоимости материально-производственных запасов
- •Расчет стоимости материальных запасов способом фифо
- •Расчет стоимости материальных запасов способом лифо
- •Расчет стоимости материальных запасов по средним ценам
- •2.2.2.2. Выбор порядка списания общехозяйственных расходов организации
- •2.2.2.3. Выбор способа распределения накладных и управленческих расходов по видам деятельности
- •2.2.2.4. Создание резервов
- •Резервы предстоящих расходов и платежей
- •Оценочные резервы
- •2.2.2.5. Выбор способа определения готовности работ (услуг)
- •2.2.2.6. Выбор варианта установления учетных цен товаров в розничной торговле
- •2.2.3. Учетная политика для целей налогообложения
- •Сравнительная характеристика учетной политики и учетной политики для целей налогообложения
- •2.2.3.1. Определение момента реализации для целей налогообложения
- •2.2.3.2. Организация раздельного учета оборотов по реализации и расходов для целей налогообложения
- •2.2.3.3. Организация учетных регистров с целью упрощения расчета налогооблагаемых баз
- •Отдельные корректировки валовой прибыли для целей налогообложения
- •2.2.3.4. Принятие решения о сроках уплаты налога на прибыль
- •2.2.3.5. Определение базы, по которой распределяются налоговые обязательства между обособленными структурными подразделениями организации
- •2.2.3.6. Принятие решения об отказе от налоговых льгот
- •2.3. Организация материальной ответственности
- •2.3.1. Понятие материальной ответственности
- •2.3.2. Виды материальной ответственности
- •2.3.3. Виды договоров, порождающих материальную ответственность
- •2.3.3.1. Трудовой договор
- •2.3.3.2. Договор о полной материальной ответственности
- •Типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности
- •Договор о полной индивидуальной материальной ответственности кассовых работников
- •Договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности
- •Перечень работ, при выполнении которых может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность
- •Типовой договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности
- •I. Общие положения
- •II. Права и обязанности членов коллектива (бригады) н администрации
- •III. Порядок ведения учета и отчетности
- •2.3.4. Порядок возмещения ущерба, причиненного организации ее работником
- •2.3.5. Бухгалтерский учет и материальная ответственность
- •2.4. Договорные отношения как основа хозяйственной деятельности предприятия
- •2.4.1. Договор купли-продажи
- •2.4.2. Договор комиссии
- •2.4.3. Договор поручения
- •2.4.4. Договор мены
- •2.4.5. Договор аренды
- •2.4.6. Договор подряда
- •2.4.7. Договор дарения*(17)
- •2.4.8. Договорная политика организации как инструмент налогового планирования
- •Выбор между договором поставки и комиссии
- •Выбор между приобретением и арендой основного средства
- •Выбор между индоссированием векселя и цессией
- •2.5. Бухгалтерский учет и налоговое законодательство
- •2.5.1. Два подхода к бухгалтерской трактовке налоговых обязательств
- •2.5.2. Объекты налогообложения
- •2.5.3. Погашение налоговых обязательств
- •2.5.4. Бухгалтерский и налоговый учет
- •3.2. Элементы (формы) бухгалтерской отчетности и их информационное содержание
- •3.3. Бухгалтерский баланс и его структура
- •Структура бухгалтерского баланса
- •Баланс предприятия
- •Баланс предприятия
- •Баланс предприятия
- •Баланс предприятия
- •Баланс предприятия
- •Порядок заполнения формы бухгалтерского баланса
- •Сальдо счетов Главной книги на конец отчетного периода
- •3.4. Отчет о прибылях и убытках
- •Данные отчета о прибылях и убытках за прошлый отчетный год
- •Отчет о прибылях и убытках
- •3.5. Отчет о движении денежных средств
- •Отчет о движении денежных средств
- •3.6. Аудит бухгалтерской отчетности*(20)
- •3.6.1. Почему и зачем нужны аудиторские проверки
- •3.6.2. Что такое аудит
- •3.6.3. Концепция аудиторской проверки
- •Классификация объектов и субъектов злоупотреблений
- •Задачи анализа и практические ситуации в бухгалтерской отчетности
- •3.6.4. Аудиторское заключение
- •Элементы отчета аудиторской фирмы
- •Элементы итоговой части отчета аудиторской фирмы
- •Прибыль есть, а денег нет
- •Баланс 1 (исходный)
- •Баланс 2
- •Баланс 3
- •Баланс 4
- •Деньги есть, а прибыли нет
- •Имущественная масса (актив) изменилась, а прибыль нет
- •Прибыль изменилась - имущественная масса нет
- •Баланс 1
- •Баланс 2
- •Баланс 3
- •Получен реальный убыток - в отчете показана прибыль
- •Одна и та же сумма может рассматриваться или как доход, или как расход
- •Один и тот же объект может быть отнесен как к основным средствам, так и к оборотным активам
- •Учетный остаток не равен фактическому
- •Бухгалтерский учет нельзя понять из него самого
- •Сумма средств предприятия не равна их совокупной стоимости
- •Прибыль, исчисленная за все время существования фирмы (с момента основания до ликвидации), не может быть равна сумме прибылей, исчисленных за каждый отчетный период
- •Бухгалтерская отчетность отражает факты хозяйственной жизни, имевшие место в прошлом, но смысл отчетности в том, чтобы дать возможность потенциальным пользователям принимать решения на будущее
- •4.2. Финансовое положение и его экономический анализ
- •4.2.1. Рентабельность
- •Определение рентабельности предприятия с учетом принципа временной определенности фактов хозяйственной жизни
- •4.2.2. Платежеспособность
- •4.2.3. Леверидж
- •4.2.4. Жизненный цикл предприятия
- •4.2.5. Диагностика финансовой деятельности предприятия и возможности управления ею
- •4.2.5.1. Задачи, связанные с управлением финансовой деятельностью
- •4.2.5.2. Средства решения задач, связанных с оптимизацией структуры баланса
- •4.2.5.3. Условия решения задач
- •4.2.5.4. Методология диагностики
- •4.3. Перспективы развития предприятия
- •4.3.1. Личные наблюдения менеджера
- •4.3.2. Симптомы болезни
- •4.3.3. Интерпретация бухгалтерских данных
- •1. Ликвидность:
- •2. Рентабельность:
- •3. Леверидж:
- •4.4. Оперативный учет
- •4.5. Бухгалтерский учет как источник данных для принятия управленческих решений
- •4.5.1. Управленческое решение и схема его принятия
- •4.5.2. Две задачи: платежеспособность и рентабельность
- •4.5.3. Как чтение бухгалтерской отчетности влияет на возможные управленческие решения
- •Заключение
Инвентарь на 31 декабря 20__ г.
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————
N п/п Наименование объектов Сумма
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Внеоборотные активы
1 Основные средства 29000
(здание и оборудование)
2 Нематериальные активы 9900
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Итого 38900
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Оборотные средства
3 Расчетный счет 42000
4 Касса 1100
5 Материалы 20000
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Итого 63100
Всего 102000
Приведенные данные позволяют построить вступительный баланс. Допустим, несколько человек организовали и зарегистрировали общество с ограниченной ответственностью или, что почти то же самое, закрытое акционерное общество. Его уставный капитал согласно учредительному договору - 102000.
Сразу же после регистрации возникает необходимость построить начинательный баланс данного общества. В отдельных случаях бухгалтеры предпочитают всю величину зарегистрированного уставного капитала поместить в активе как задолженность учредителей перед вновь созданной фирмой. Тогда начинательный баланс примет следующий вид:
Баланс I
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Актив | Пассив
————————————————————————————————————|—————————————————————————————————————
Расчеты с | 102000 |Уставный капитал | 102000
учредителями | | |
—————————————————————|——————————————|—————————————————|———————————————————
Итого | 102000 |Итого | 102000
| | |
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Примечание: Согласно принятой концепции уже сам факт регистрации предприятия приводит к возникновению имущества в виде долгов (дебиторской задолженности) учредителей перед возникшей фирмой. Это и есть следствие принципа имущественной обособленности.
Однако в тех случаях, когда уставный капитал на момент регистрации фирмы уже наполнен конкретным имуществом, в активе начинательного баланса вместо расчетов с учредителем перечисляются виды этого имущества.
Баланс 2
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Актив | Пассив
————————————————————————————————————|—————————————————————————————————————
Нематериальные активы | 9900 | Уставный капитал | 102000
————————————————————————|———————————| |
Основные средства | 29000 | |
————————————————————————|———————————| |
Материалы | 20000 | |
————————————————————————|———————————| |
Расчетный счет | 42000 | |
————————————————————————|———————————| |
Касса | 1100 | |
————————————————————————|———————————|——————————————————————|——————————————
Итого | 102000 |Итого | 102000
| | |
Собранный инвентарь учредители вносят в счет уставного капитала.
Согласно правилу двойной записи (постулат Пачоли) каждый факт хозяйственной жизни должен быть отражен дважды в одинаковой сумме: по дебету одного (или нескольких) счетов и кредиту одного (или нескольких) счетов. Эти записи следует выполнить в Журнале регистрации операций (см. табл. 1.1). В этом же Журнале делаются записи о всех последующих операциях, отражающих факты хозяйственной жизни.
Таблица 1.1 Журнал регистрации хозяйственных операции
————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|N | Содержание | Хозяйственная операция | Сумма |
|п/| хозяйственной |————————————————————————————|———————————————————|
|п | операции | Дебет | Кредит |частная | общая |
|——|————————————————————|—————————————|——————————————|————————|——————————|
|1 |Поступили от постав-| Материалы | Расчеты с по-| 30000 | 36000 |
| |щиков материалы | |ставщиками и | | |
| |(НДС-20%)*(1) | |подрядчиками | | |
| | | | | | |
| | |НДС к| | 6000 | |
| | |предъявлению | | | |
| | | | | | |
|2 |Оплачен счет постав-|Расчеты с по-|Расчетный счет| | |
| |щика |ставщиками и | | | 36000 |
| | |подрядчиками | | | |
| | | | | | |
|3 |Материалы переданы в|Основное про-|Материалы | | 40000 |
| |производство |изводство | | | |
| | | | | | |
|4 |Предъявляется бюдже-|Расчеты с |НДС | | 6000 |
| |ту для возмещения ра|бюджетом | | | |
| |нее уплаченная сумма| | | | |
| |НДС | | | | |
| | | | | | |
|5 |Начислена заработная|Основное про-|Расчеты с пер-| | 30000 |
| |плата |изводство |соналом по оп-| | |
| | | |лате труда | | |
| | | | | | |
|6 |Удержаны нами из |Расчеты с|Расчеты с | | 3000 |
| |заработной платы |персоналом по|бюджетом | | |
| |налоги |оплате труда | | | |
| | | | | | |
|7 |Оприходована на |Готовая про- |Основное про- | | 40000 |
| |склад |дукция |изводство | | |
| |готовая продукция | | | | |
| | | | | | |
|8 |Начислен износ |Основное про-|Износ основ- | 2900 | 3890 |
| |основных средств и |изводство |ных средств | | |
| |нематериальных | | | | |
| |активов | | | | |
| | | |Износ немате- | 990 | |
| | | |риальных акти-| | |
| | | |вов | | |
| | | | | | |
|9 |Начислены |Основное |Расчеты с | | 12000 |
| |социальными фондами |производство |бюджетом | | |
| | | | | | |
|10|Отгружена готовая |Расчеты с |Продажи | | 57600 |
| |продукция и |покупателями | | | |
| |покупателям |и заказчиками| | | |
| |выставлен счет, в | | | | |
| |том числе | | | | |
| |НДС - 9600р. | | | | |
| | | | | | |
|11|Списана отгруженная |Продажи |Готовая про- | | 40000 |
| |и реализованная | |дукция | | |
| |продукция | | | | |
| | | | | | |
|12|Начислен бюджету НДС|Продажи |Расчеты с | | 9600 |
| |по проданной про- | |бюджетом | | |
| |дукции | | | | |
| | | | | | |
|13|Приняты для |Забалансовый |Материалы, | | |
| |переработки |счет |принятые в | | |
| |материалы, | |переработку | | |
| |находящиеся в | | | | |
| |собственности | | | | |
| |заказчика | | | | |
| |(давальческое сырье | | | | |
| |- 6000 р.) | | | | |
| | | | | | |
|14|Покупатели оплатили |Расчетный |Расчеты с по- | | 57600 |
| |счет за готовую |счет |купателями и | | |
| |продукцию | |заказчиками | | |
| | | | | | |
|15|Переданы в основное | | | | |
| |производство | | | | |
| |материалы | | | | |
| |(давальческое сырье | | | | |
| |- 4000 р.) | | | | |
| | | | | | |
|16|Списывается перерас-|Готовая про- |Основное про- | | 1000 |
| |ход затрат против |дукция |изводство | | |
| |учетной | | | | |
| |себестоимости | | | | |
| | | | | | |
|17|Уточняется себестои-|Продажи |Готовая про- | | 1000 |
| |мость реализованной | |дукция | | |
| |продукции | | | | |
| | | | | | |
|18|Поступили с |Касса |Расчетный счет| | 27000 |
| |расчетного счета в | | | | |
| |кассу деньги для | | | | |
| |выплаты заработной | | | | |
| |платы | | | | |
| | | | | | |
|19|Выплачена заработная|Расчеты с|Касса | | 27000 |
| |плата рабочим и|персоналом по| | | |
| |служащим |оплате труда | | | |
| | | | | | |
|20|Результат от|Продажи |Прибыли | | 7000 |
| |реализации относится| |и убытки | | |
| |на счет "Прибылей и| | | | |
| |убытков" | | | | |
| | | | | | |
| |Итого: | | | | 434690 |
————————————————————————————————————————————————————————————————————————
*(1) Здесь и далее по примеру используются условные ставки налогов.
На статьи баланса открываются счета, каждый из которых имеет две стороны: дебет и кредит. Вся совокупность счетов образует Главную книгу, ее состав задан набором используемых счетов. Все зарегистрированные в виде операций факты хозяйственной жизни должны непременно в равной сумме получить отражение по дебету одного и кредиту другого счета. Общее правило двойной записи (правило Дегранжа) звучит так:
тот, кто получает.- дебетуется, тот, кто выдает, - кредитуется.
То есть лица, получающие ценности, дебетуются, а лица, выдающие ценности,- кредитуются.