2.4.6. Договор подряда

Статья 702 Гражданского кодекса Российской Федерации дает определение договора подряда как сделки, по которой одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результаты заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его,

В соответствии со ст. 703 ГК РФ договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи, либо на выполнение другой работы с передачей ее результатов заказчику.

Таким образом, при отражении в бухгалтерском учете операций по договору подряда, мы можем выделить два субъекта учета - организации подрядчика и заказчика.

В бухгалтерском учете организации, заказывающей выполнение работ, следует отразить факт приобретения вещи, являющейся результатом работ по договору.

У организации-подрядчика в учете отражаются затраты на выполнение работ и выявляется финансовый результат от их реализации заказчику. Согласно ст. 704 ГК, если иное не предусмотрено договором подряда, работа исполняется иждивением подрядчика - из его материалов, его силами и средствами.

Однако, как следует из текста Кодекса, эта норма носит диспозитивный характер и сторонами в договоре могу быть установлены иные по отношению к ней условия. И здесь в учете подрядчика и заказчика возникает необходимость отражения операций с так называемым "давальческим сырьем".

Определение ГК исполнения договора подряда как выполнения работ совпадает и с налоговой трактовкой данных операций. Операции по договору подряда подпадают под определение работы, даваемое Налоговым кодексом Российской Федерации. Напомним, что в соответствии с п. 4 ст. 38 НК РФ работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Следовательно, согласно НК исполнение договора подряда подлежит обложению всеми налогами, уплачиваемыми организациями с реализации услуг.

Учет у организации-заказчика. В учете организации-заказчика при отражении операций по договору подряда могут иметь место два варианта:

1. Получение причитающегося по договору подряда не является приобретением вещи и оплата работы подрядчика есть одна из составляющих затрат заказчика. Например, заключается договор на ремонт помещений организации-заказчика. В этом случае затраты по договору подряда (без НДС) списываются на себестоимость или в уменьшение финансирования непроизводственных расходов,

2. Результатом подрядных работ является определенное имущество - вещь (вещи), приобретение которых составляет цель заключения договора заказчиком.

Как правило, предметом договора в этом случае служит изготовляемое подрядчиком основное средство.

Согласно ст. 709 ГК РФ в договоре подряда указывается цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. В пункте 2 ст. 709 ГК указывается, что цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.

Часто на практике эту фразу трактуют как возможность на часть цены договора, относящегося к "возмещению расходов", уменьшать оборот по реализации подрядных работ. Однако это не верно, Кодекс здесь указывает лишь на характер договора подряда, а не дает определений частям его цены. Работы по договору подряда могут выполняться либо на условиях последующей оплаты, либо на условиях получения подрядчиком аванса (предварительной оплаты работ).

Здесь следует помнить, что гл. 21 Налогового кодекса РФ устанавливает, что полученные организацией-заказчиком авансы облагаются налогом на добавленную стоимость.