2.4.4. Договор мены

Согласно этому договору каждая из сторон "обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой" (ст. 567 ГК РФ). Правовое регулирование договора мены в настоящее время опирается на нормы Гражданского Кодекса по договору купли-продажи. Согласно п. 2 ст. 567 ГК РФ, к договору мены применяются правила о купле-продаже, если это не противоречит правилам гл. 31 "Мена" ГК РФ и существу меновой сделки. Однако, данное правило не приравнивает мену к купле-продаже. Мена является совершенно самостоятельным гражданско-правовым договором, что обусловливает существование ряда специальных правил, регламентирующих юридические последствия заключения и исполнения меновой сделки.

Возможность же применения к договору мены отдельных норм о купле-продаже вызывается традиционным сходством указанных договоров, регулирующих осуществление хозяйственных операций по передаче товаров одним лицом другому, их приобретающему. Закон устанавливает, что все условия о качестве, количестве, ассортименте, комплектности и упаковке (таре) обмениваемых товаров регулируются соответствующими нормами гл. 30 "Купля-продажа" ГК РФ. При этом, согласно п. 2 ст. 567 ГК, каждая из сторон договора мены признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Обмен товаров не предполагает их реализации (продажи) по определенной сторонами цене, уплачиваемой в деньгах. Цена договора мены есть стоимость каждого из встречных предложений. По общему правилу, устанавливаемому ст. 568 ГК РФ, обмениваемые товары предполагаются равноценными. Поэтому, определив предмет договора (наименование и количество обмениваемых товаров), стороны тем самым устанавливают с юридической точки зрения и его цену (в натуральном выражении), но с бухгалтерской точки зрения сделка должна быть выражена в деньгах.

Задача бухгалтера при учете меновой сделки сводится к прекращению права собственности на передаваемое имущество и оприходованию получаемых по договору ценностей.

При этом как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения бартерная сделка рассматривается как реализация товаров, которая должна приносить организации прибыль.

Цена сделки для отражения в учете и уплаты налогов определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость получаемых по сделке активов, либо по рыночным ценам имущества, передаваемого в обмен (п. 6.3 ПБУ "Доходы организации" и ст. 40 Налогового Кодекса РФ).

2.4.5. Договор аренды

Согласно этому договору арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ), Эта статья предусматривает, что плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью.

Согласно ст. 607 ГК в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования, т. е. непотребляемые вещи. При этом в п. 3 ст. 607 ГК устанавливается, что в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным. Таким образом, согласно требованиям Гражданского кодекса предметом договора аренды может быть только индивидуально определенная непотребляемая вещь. При этом вещь должна быть юридически незаменимой и определяющие ее характеристики должны быть указаны в договоре аренды.

Отсюда следуют очень важные выводы. Так, не могут быть сданы в аренду нематериальные активы как имущество, не относящееся к вещам, нельзя сдать в аренду денежные суммы, так как хотя в соответствии со ст. 128 ГК РФ наличные деньги и относятся к вещам, однако деньги - юридически заменимая вещь (при уплате долга речь не может идти о возврате полученных ранее конкретных купюр).

Статья 615 "Пользование арендованным имуществом" ГК РФ устанавливает, что арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем) и передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем). Следует отметить, что наряду с этим п. 2 ст. 615 ГК дает арендатору право предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование*(16), а также отдавать арендные права в залог и вносить их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ, если иное не установлено Гражданским кодексом РФ, другим законом или иными правовыми актами.

Приведенные нормы ГК определяют ряд моментов, непосредственно влияющих на методику бухгалтерского учета и порядок налогообложения арендных операций.

Прежде всего значение для целей учета здесь имеет то, что арендатор приобретает только право владения и пользования полученным по договору имуществом. Право собственности на сданную в аренду вещь, а, следовательно, и право распоряжаться ею остается у арендодателя.

Закон РФ "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ среди основных требований к ведению бухгалтерского учета называет традиционное правило, согласно которому имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций под раздельным ведением учета собственного имущества и вещей, не принадлежащих организации на праве собственности, понимается отражение несобственного имущества на счетах забалансового учета (забалансовых счетах).

В настоящее время Инструкцией по применению плана счетов для учета арендованного имущества выделяется обособленный синтетический счет "Арендованные основные средства".

Согласно Инструкции по применению плана счетов арендованные основные средства учитываются на счете "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договорах на аренду. Аналитический учет по счету "Арендованные основные средства" ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). Соответственно, оприходование арендованных основных средств, поступивших во владение организации-арендатора, отражается записью по дебету счета "Арендованные основные средства". Факты выбытия арендованного имущества отражаются записями по кредиту этого счета.