2.4.3. Договор поручения

Согласно этому договору одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия (ст. 971 ГК РФ) Исходя из этого определения можно назвать следующие особенности данного вида хозяйственных договоров:

1) как и в договоре комиссии на поверенного возлагается совершение определенных юридических действий, представляющих интерес для доверителя. Но, в отличие от договора комиссии, ограничивающего круг таких действий сделками, предмет договора поручения более общий - определенные юридические действия;

2) юридические действия совершаются поверенным по поручению и за счет доверителя;

3) поверенный, выполняя обязательства по договору, совершает юридические действия от лица доверителя. Согласно ст. 971 ГК РФ "права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя". С другой стороны, третьи лица по сделкам, совершаемым поверенным за счет доверителя, обязываются по отношению к последнему и приобретают в отношении него права.

Эта норма обусловливает особенности реализации процедуры перепоручения по сравнению с правилами заключения сделок субкомиссии.

В соответствии со ст. 976 ГК поверенный вправе передать исполнение поручения другому лицу (заместителю) лишь в случаях и на условиях, предусмотренных ст. 187 Гражданского кодекса РФ, согласно которому лицо, получившее доверенность, должно лично совершать те действия, на которые оно уполномочено. Оно может передоверить их совершение другому лицу, если уполномочено на это доверенностью либо вынуждено к этому силой обстоятельств для охраны интересов лица, выдавшего доверенность. Передававший полномочия другому лицу должен известить об этом выдавшего доверенность и сообщить ему необходимые сведения о лице, которому переданы полномочия. Неисполнение этой обязанности возлагает на передавшего полномочия ответственность за действие лица, которому он передал полномочия как за свои собственные.

При этом, ст. 976 ГК РФ устанавливается, что доверитель вправе отвести заместителя, избранного поверенным.

В отличие от договора комиссии, обязательным условием которого является его возмездность, договор поручения может быть как возмездным, так и безвозмездным. Статьей 972 Гражданского кодекса РФ условие возмездности данного вида хозяйственных договоров ставится в зависимость от закона, иных правовых актов или собственно содержания заключенного сторонами договора.

Обязанность доверителя возмещать поверенному понесенные издержки и обеспечить его средствами, необходимыми для исполнения поручения, также ставится Гражданским кодексом в зависимость от условий конкретного договора поручения (ст. 975 ГК РФ), тогда как обязанность комитента возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы специально предусматривается Кодексом (ст. 1001 ГК РФ). Для учета товаров, поступивших организации-поверенному, должен использоваться забалансовый счет "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Использование забалансового счета связано с тем, что данные ценности не принадлежат организации на праве собственности.

Очень важным здесь будет подчеркнуть трактовку операций по договорам комиссии и поручения налоговым законодательством.

Статьи 38 и 39 Налогового кодекса Российской Федерации всю деятельность организаций, облагаемую налогами с реализации, делят на три группы операций-реализация товаров (1), реализация работ (2) и реализация услуг (3).

Согласно ст. 38 НК РФ товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации; работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц; услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Так как приобретаемые и (или) продаваемые по договорам комиссии и поручения товары не являются собственностью комиссионера (поверенного), а деятельность его не имеет материального выражения, то для целей налогообложения согласно ст. 38 НК РФ операции, осуществляемые комиссионером или поверенным, следует отнести к реализации услуг.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией услуг организацией признается возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

И здесь очень важным моментом является определение суммы оборота по реализации услуг-центральной налогооблагаемой базы. Исходя из общего правила, сумма оборота по реализации услуг есть получаемое за оказание соответствующих услуг комиссионером или поверенным вознаграждение.

Данное положение подтверждает и специальная норма гл. 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость". Согласно ст. 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.