2.4.2. Договор комиссии

Статья 990 ГК РФ определяет договор комиссии как договор, по которому "одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок' от своего имени, но за счет комитента".

Исходя из данного определения, можно выделить следующие основные особенности договора комиссии:

1) На комиссионера договором возлагается заключение сделок, представляющих интерес для комитента. Обычно - это поручение продать или купить товары.

2) Сделки совершаются комиссионером по поручению комитента.

3) Сделки совершаются комиссионером за счет комитента, так как при этом имеются в виду исключительно интересы комитента, ибо результат этих сделок составляет всецело выгоду или убыток последнего. Комиссионер получает вознаграждение за выполнение действий, направленных на их совершение и исполнение обязательств по ним. Некоторое исключение из данного положения представляет случай, когда комиссионер принимает на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом - своим контрагентом, так называемое делькредере (от итал. del credere - на веру, по доверию (см. п. 1 ст. 993 ГК РФ).

Отсюда следует важное правило (ст. 1001 ГК РФ), согласно которому комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере, возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы. При этом устанавливается, что комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента, если в законе или договоре комиссии не установлено иное.

4) Сделки совершаются от имени комиссионера. В этом главный отличительный признак договора комиссии. При совершении порученной сделки комиссионер выступает как лицо совершенно самостоятельное. Сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей (статья 153 ГК РФ).

Согласно ст. 990 ГК РФ по сделкам, совершенным с третьими лицами, приобретает права и становится обязанным именно комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению. С другой стороны, третьи лица обязываются по отношению к комиссионеру и приобретают права в его отношении.

5) Договор комиссии - возмездный договор, и вознаграждение комиссионера составляет обязанность комитента (ст. 991 ГК РФ). Комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение, также, если договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от комитента.

Статьей 997 Гражданского кодекса РФ специально устанавливается, что комиссионер вправе в соответствии со статьей 410 ГК удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента. В соответствии со ст. 410 ГК РФ в данном случае будет иметь место прекращение обязательства комитента зачетом. Статья 410 ГК гласит: обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Отличительной особенностью учета товаров, поступающих к комиссионеру или приобретаемых им для комитента, является то, что, так как согласно ст. 996 ГК РФ "вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего", они не должны отражаться в учете комиссионера на счете "Товары", а должны учитываться на забалансовом счете "Товары, принятые на комиссию".

Данный момент имеет большое значение не только с точки зрения методологии бухгалтерского учета, так как согласно Закону РФ "О налоге на имущество" организации уплачивают налог на имущество только со стоимости товаров, принадлежащих им на праве собственности. А следовательно, плательщиком налога на имущество по товарам, реализуемым или приобретаемым по договорам комиссии или поручения, будет выступать организация-комитент или доверитель. (Как отмечалось выше, по договору комиссии товары могут не только быть приняты комиссионером от комитента для последующей реализации их покупателям, но и приобретены им для комитента, с целью последующей передачи последнему.)