2.2.2.5. Выбор способа определения готовности работ (услуг)

Согласно п. 13 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденного приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. N 33н, организация может признавать выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления:

по мере готовности работы, услуги, продукции, если возможно определить их готовность;

по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

В одном отчетном периоде можно одновременно применять разные способы признания выручки в отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий.

Признание выручки по завершении выполнения работы (оказания услуги, изготовления продукции в целом) означает более позднее отражение дохода и, следовательно, дает возможность получить налоговую экономию за счет задержки уплаты налога на прибыль и оборотных налогов.

2.2.2.6. Выбор варианта установления учетных цен товаров в розничной торговле

Согласно п. 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. N 34н, организации, занятые розничной торговлей, могут либо пользоваться общим правилом установления учетных цен на товары, т. е. вести учет товаров по стоимости их приобретения, либо учитывать товары по продажным ценам. Организации розничной торговли при учете товаров по продажным ценам отражают суммы торговой наценки (скидки, накидки) отдельной статьей в бухгалтерской отчетности.

В странах с рыночной экономикой товары, как правило, учитываются по покупным ценам. Преимуществами этих учетных цен являются, во-первых, то, что отпадает необходимость проставлять в первичных учетных документах новые (продажные) цены и, во-вторых, что самое главное, максимальное упрощение процедуры переоценки товаров (достаточно на ценнике зачеркнуть старую цену и написать новую без оформления этой операции актом переоценки). Дополнительного документального оформления требует установление продажной цены товаров ниже их покупной стоимости (что бывает крайне редко). Такой способ учета товаров сводит к минимуму участие бухгалтерии в процессе установления цен. Однако в розничной торговле нашей страны наблюдается обратная картина. В абсолютном большинстве магазинов товары учитываются по продажным ценам. Это объясняется субъективными (основными) и кажущимися объективными (дополнительными) причинами. Субъективные причины обусловлены тем, что более полувека все российские бухгалтеры вели учет только по продажным ценам и иного порядка организации учета они, по недостатку теоретических знаний, представить себе не могут. Якобы объективные причины сводятся к тому, что если учет прихода товаров в любой организации не составляет большого труда, поскольку поступление каждой партии на склад или в магазин оформляется соответствующим документом (товарно-транспортной накладной, счетом-фактурой, закупочным актом и т. п.), то при учете расхода товаров в розничной торговле возникают определенные затруднения. Сложившийся еще в советское время метод учета товаров по продажным ценам позволяет очень легко определять сумму реализованных товаров по учетным ценам, поскольку последняя есть не что иное, как сумма выручки, поступившей в кассу, которая фиксируется счетчиками контрольно-кассовых машин при печатании кассиром чека. При необходимости всегда легко определить учетный остаток товаров на любой момент времени, что немаловажно для организации контроля за сохранностью товаров, так как в большинстве случаев при продаже товаров покупателям не выписывается никаких документов, а на сумму покупки на контрольно-кассовой машине печатается чек, сумма которого показывает стоимость реализованных товаров по продажным ценам. При учете товаров по покупным ценам отсутствует в явном виде информация о стоимости реализованных товаров по учетным (покупным) ценам за день. Ее можно получить расчетным путем, используя формулу:

Р = Зн + П - Зк. (2.10)

где Р - стоимость реализованных товаров по покупным ценам, Зн и Зк. -

остатки товаров по покупным ценам соответственно на начало и конец дня

(на основании данных инвентаризации товаров), П - стоимость поступивших

товаров по покупным ценам (по данным приходных документов).

Для такого расчета могут быть использованы результаты инвентаризации, однако ежедневная инвентаризация товаров требует больших затрат труда и в силу этого нецелесообразна. Представляется, что в этом случае достаточно получить от материально ответственных лиц отчет раз в месяц (на 1-е число) и ведомости товарных остатков, и проблемы не будет. Любопытно, что за рубежом в большинстве случаев не возникает проблем с определением себестоимости реализованных товаров, так как производители товаров наносят на упаковку, товарные ярлыки или сам товар штриховой код в виде вертикальных черточек различной толщины, ниже которых указываются цифры. Таких цифр бывает обычно тринадцать. Первыми двумя обозначается страна - изготовитель или продавец продукта, следующими пятью - предприятие-изготовитель, еще пять отводятся под характеристику товара (наименование, особенности потребительских свойств, масса, состав и цвет), и последняя цифра считается контрольной. При поступлении товаров в магазин информация об их наименовании, отличительных признаках, количестве и покупной цене посредством сканирующего устройства переносится в память компьютера. В дальнейшем таким же образом при реализации товаров компьютер фиксирует, какие конкретно товары и в каком количестве были проданы, и на основании этого определяет покупную стоимость реализованных товаров. Информация о выбытии товаров, не поддающихся документальному оформлению, или фиксации средствами вычислительной техники (например хищение товаров покупателями) может быть получена только на основании данных проведенной инвентаризации. Изложенный выше порядок учета движения товаров не применяется в отношении только тех ценностей, на которые по техническим причинам не могут быть нанесены штриховые коды (ручки, карандаши, расчески и т, п.). По этим ценностям покупная стоимость реализованных товаров определяется с использованием формулы товарного баланса. На сегодняшний день в нашей стране западная методика учета движения товаров применяется, главным образом, в крупных торговых организациях.

Выбор одного из указанных способов установления учетных цен не приводит к изменению финансового результата и налоговых обязательств организации.