2.2. Учетная политика предприятия*(6)

Наша политика должна

состоять в том, чтобы все

время проверять, чьи же

руки длиннее.

Ж. Ануй

Учетная политика - это средство придать легальными способами желаемую величину прибыли. Однако в хозяйственных процессах принимает участие множество групп (инвесторы, кредиторы, акционеры, налоговые органы и др.). Их интересы противоречивы. И та группа, у которой "руки длиннее", и диктует выбор.

Поскольку прибыль является одним из ключевых показателей эффективности деятельности организации, ее величина может повлиять на доступность внешнего финансирования. Особенно важна прибыль для размещения ценных бумаг среди физических лиц, которые при принятии решения ориентируются на этот показатель. Однако в силу неразвитости российского рынка корпоративных ценных бумаг и неготовности населения вкладывать деньги в ценные бумаги этот мотив завышения прибыли нельзя считать характерным для российских организаций. При получении банковского финансирования также не наблюдается преимущественная ориентация кредиторов на показатели прибыльности заемщиков. Предметом пристального внимания банка становится скорее стоимость и ликвидность имущества, поскольку в настоящее время в России более всего распространено краткосрочное кредитование, и банк ориентируется на возможность погашения кредита, прежде всего, из имущества, уже имеющегося у заемщика.

Завышение прибыли может быть выгодно организации в случае привлечения долгосрочных инвестиций. Хотя и тогда инвестор заинтересован не столько в прибыли, сколько в свободных денежных средствах. Его интересуют "живые" деньги, и предметом анализа становится не прибыль (убыток), а движение денежных средств. Можно предположить, что в увеличении прибыли заинтересованы акционеры (учредители, участники), но в жизни это не всегда так. Большинство российских акционерных обществ не выплачивает дивиденды или выплачивает их в минимальном размере, так как распределяемая часть прибыли не освобождается от налога на прибыль и дополнительно облагается у источника по ставке 15%. Таким образом, сначала из прибыли удерживается налог по ставке 35%*(7), а затем ее оставшаяся часть (100%-35%) облагается налогом на доход, при этом реальная ставка обложения дивидендов составляет:

30% + (100% - 35%) - 15% = 39,75%.

Прибыль, распределяемая в пользу учредителей (участников) хозяйственными обществами и товариществами, облагается в том же порядке, что и дивиденды. Таким образом, распределение прибыли связано с существенными налоговыми потерями и большинство организаций изыскивает иные способы предоставления материальных благ своим учредителям (участникам), и в этих случаях величина прибыли не существенна.

Политику, направленную на максимизацию валовой прибыли, иногда проводят организации, в которых вознаграждение высшему управлению или управляющей компании установлено как процент от валовой прибыли. В этом случае управляющая компания или менеджеры, стремясь увеличить свое вознаграждение, увеличивают и бухгалтерскую прибыль. Такая ситуация не может считаться, с одной стороны, типичной, поскольку лишь крупные компании прибегают к подобным схемам управления, с другой стороны - благоприятной для организации, которая несет дополнительные налоговые потери.

Обобщая изложенное, можно сделать вывод о том, что наиболее типичным мотивом при принятии решения о величине прибыли для российских организаций является минимизация налоговых платежей. Так как налогооблагаемая прибыль определяется путем корректировки балансовой прибыли в порядке, установленном Законом от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", чем меньше бухгалтерская прибыль, тем меньше налогооблагаемая и, следовательно, налоговые обязательства организации. То есть, для российских организаций типичным мотивом является скорее не максимизация, а минимизация прибыли.

В этой главе будет рассмотрено формирование учетной политики, в частности, возможности получения налоговых экономии в связи с уменьшением бухгалтерской прибыли и изменением сроков уплаты налога на прибыль. Однако прежде чем перейти к изложению указанных возможностей, необходимо уточнить само понятие "прибыль". Дело в том, что существует несколько разновидностей этого показателя, среди которых можно выделить следующие.

Бухгалтерская прибыль (ее иногда называют балансовой) представляет собой разницу между доходами по обычным видам деятельности и расходами по обычным видам деятельности, увеличенную на сумму прочих доходов за вычетом прочих расходов.

Налогооблагаемая прибыль получается путем корректировок бухгалтерской прибыли, которая увеличивается на сумму сверхнормативных расходов и расходов, не предусмотренных нормативным документом*(8), определяющим состав затрат для целей налогообложения, а также внереализационных расходов, не установленных указанным документом.