Блиц-урок № 6

Пример. В отчетном периоде предприятием были приобретены 6 калькуляторов (для бухгалтерии) каждый стоимостью 72 грн., в том числе НДС (20 %) — 12 грн.

Стоимостный предел материальных ценностей для отнесения в состав малоценных необоротных материальных активов (да­лее МНМА) или основных средств установлен предприятием на уровне 1000,00 грн. (без учета НДС).

Стоимость приобретенных калькуляторов отнесена в состав МНМА.

На предприятии принято решение о начислении амортиза­ции МНМА в соответствии с п. 27 П(С)БУ 1 «Основные сред­ства» [2]\ 50 % их амортизируемой стоимости — в первом месяце использования объектов и 50 % амортизируемой стоимости Ж в месяце их списания.

Задание. Отразить хозяйственные операции в бухгалтерском учете.

Ответ. Поскольку срок эксплуатации калькуляторов со­ставляет более года, они относятся в состав необоротных ма­териальных активов в соответствии с требованиями П( С)БУ 7 «Основные средства» [2]. При этом предприятию предоставлено право самостоятельно устанавливать стоимостные границы матери­альных ценностей, относимых в состав малоценных необоротных материальных активов, учет которых ведется на субсчете 112 «Малоценные необоротные материальные активы».

Возмещение затрат на приобретение калькуляторов произво­дится путем начисления амортизации по установленной пред­приятием ставке (норме).

N9 п/п	Первичный документ	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, грн.
1	Платежное поручение	Перечислена предварительная оплата поставщику за калькуляторы	371	311	432
2	Налоговая накладная	Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе предварительной оплаты за калькуляторы	641/НДС	644	72
3	Приходная накладная	Отражено получение калькуляторов	112	631	360
4	Расходная накладная поставщика	Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС при получении калькуляторов	644	631	72
		Отражен зачет задолженностей	631	371	432
5	Расчет	Отражено начисление амортизации калькуляторов в месяце ввода в эксплуатацию 360 х 50 %*:
		— предприятиями, использующими только счета класса 8 «Расходы по элементам»	832	132	Л оп
			791	832	Пои
		предприятиями, не использующими счета класса 8 «Расходы по элементам»	92	132	1ДП
			791	92	юи
* В таком же порядке отражается начисление амортизации при списании калькуляторов.

БЛИЦ-УРОК № 9 \/

Пример. Заявлен уставный капитал частного предприятия на сумму 20000 грн.

Одним из учредителей осуществлен взнос в уставный капитал предприятия оргтехникой (которая в дальнейшем будет исполь­зоваться в бухгалтерии) на сумму 5000,00 грн. На предприятии принято решение о начислении амортизации (износа) с примене­нием прямолинейного метода.

Установленный по решению руководства предприятия срок по­лезного использования оргтехники составляет 5 лет. Ожидается, что по окончании этого срока оргтехника будет иметь ликвида­ционную стоимость 650,00 грн.

Задание. Отразить хозяйственные операции в бухгалтерском учете.

Ответ. При начислении амортизации основных средств с ис­пользованием прямолинейного метода годовая сумма амортиза­ции (А) определяется делением амортизируемой стоимости (Са)

'А) 104 блиц-урока для бухгалтера

н.| количество лет ожидаемого срока использования (Т) объекта основных средств:

А - С_а : Т.

Месячная сумма амортизации (Ам) при применении прямо­линейного метода амортизации определяется делением годовой суммы амортизации на 12:

А_м - А : 12.

При этом под амортизируемой стоимостью объекта (Са) пони­мается первоначальная (или переоцененная) стоимость такого объ­екта (Сп), уменьшенная на ликвидационную стоимость (Сл):

Са = (Сп - Сл).

Амортизируемая стоимость оргтехники равна 4350 грн. (5000 грн. - 650 грн.).

Годовая сумма амортизации оргтехники составляет 870 грн. (4350 грн. : 5).

Месячная сумма амортизации оргтехники составляет 72,50 грн. (870 грн. : 12).

В налоговом учете стоимость полученного объекта основных средств не включается в доходы частного предприятия на осно­вании п. п. 136.1.3 Налогового кодекса [3].

В отношении налога на прибыль здесь «работает» прямая норма п.п. 146.17.2 Налогового кодекса [3], согласно которому к приобретению основных средств приравниваются операции по их внесению в уставный капитал другого лица, с дальнейшим включением основных средств в соответствующие группы.

Частное предприятие имеет право амортизировать стоимость полученных от инвестора основных средств. При этом:

амортизации подлежат только объекты, которые планируется использовать в хозяйственной деятельности предприятия с целью получения доходов в материальной или нематериальной форме.

Такое целевое назначение фиксируется в акте ввода объекта в эксплуатацию (в нем определяется место использования объекта, код затрат по амортизации и т. п.);

амортизации подлежит первоначальная стоимость основных средств, которая равняется стоимости объекта основных средств,

согласованной учредителями, но не выше обычной цены (п. 146.8 Налогового кодекса [3]).

Поскольку частное предприятие приобретает основные сред­ства, то оно может отразить налоговый кредит по НДС (п. п. «6» п. 198.1 Налогового кодекса [3/), если:

• на момент получения основных средств предприятие явля­ется плательщиком НДС;

• объекты основных средств планируется использовать в хозяйственной деятельности и в налогооблагаемых операциях (п. 198.4 Налогового кодекса [3])\

  N9 п/п	Первичный документ		Бухгалтерский учет			Налоговый учет
  		хозяйственной операции	дебет	кредит	сумма, фН.	доходы	расходы
  1	2	3	4	5	6	7	8
  1	Устав	Отражен размер уставного капитала предприятия, объ­явленный в учреди­тельных докумен­тах, с одновремен­ным отражением размера взносов учредителей в уставный капитал	46	40	20000	—	—
  2	Акт прием­ки -передачи ОС	Отражено полу­чение оргтехники от учредителя в качестве взноса в уставный капитал	104	46	5000	—	—
  3	Расчет износа за месяц	Отражено начисление износа в первом месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию полученной оргтехники:
  		— предприятием, использующим счета классов 8 «Расходы по элементам» и 9 «Расходы деятельности»	831 92	131 831	72,50	—	72,50

• от учредителя получена налоговая накладная (п. 198.6 На­логового кодекса [3]).

БЛИЦ-УРОК № 17 V

Пример. Торговым предприятием реализована витрина на условиях последующей оплаты за денежные средства в сумме 960 грн., в том числе НДС (20 %) Щ 160 грн. По данным бух­галтерского учета, первоначальная стоимость витрины составляет 850 грн., сумма начисленного износа (на момент продажи) V- 36 грн.

Задание. Отразить хозяйственные операции в бухгалтерском учете.

Ответ. В налоговом учете в соответствии с п. 146.13 На­логового кодекса [3] сумма превышения доходов от продажи или другого отчуждения над балансовой стоимостью отдельных объектов основных средств включается в доходы плательщика налога, а сумма превышения балансовой стоимости над доходами от такой продажи или другого отчуждения включается в расходы плательщика налога.

Таким образом, в нашем случае предприятие отразит в составе расходов 14 грн. (800 грн. (сумма продажи витрины без НДС) - 814 грн. (остаточная стоимость витрины)

В месяце, следующем за месяцем, в котором была продана витрина, начисление на нее амортизации прекращается.

N9 п/п	Первичный документ	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, грн.
1	Бухгалтерская справка	Отражена остаточная стоимость витрины, признанной необоротным активом, удерживаемым для продажи	286	104	814
		Списана сумма начисленного износа по активу, классифицированному в качестве удерживаемого для продажи	131	104	36
2	Расходная накладная	Отражен доход от реализации необоротного актива, удерживаемого для продажи	377	712	960
3	Налоговая накладная	Отражено налоговое обязательство по НДС в составе стоимости отгруженной витрины	712	641 /НДС	160
4	Бухгалтерская справка	Отражено списание остаточной стоимости витрины	943	286	814
		Отражено списание доходов и расходов от реализации витрины на финансовый результат деятельности	712	793	800
			793	943	814
5	Выписка банка	Получена от покупателя оплата за отгруженную витрину	31	377	960
В налоговом учете предприятие отражает расходы на сумму превышения балансовой стоимости витрины над стоимостью ее продажи —14 грн. в момент отгрузки витрины покупателю (т. е. на момент перехода права собственности на нее к покупателю).