1 Анализ и оценка прибыли и убытков предприятия

1.1 Сущность, функции, содержание прибыли и факторы ее определяющие

Эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприя­тия любой формы собственности в условиях рыночной экономики оценивается ее результативностью. Конечным финансовым результатом деятельности любого предприятия, комплексно характеризующим эффек­тивность его работы, является прибыль. В условиях рыночной эконо­мики прибыль выступает важнейшим фактором стимулирования произ­водственной деятельности предприятия, создает финансовую основу для ее расширения, служит источником выплат дивидендов собственникам и удовлетворения социальных потребностей трудового коллектива. Налог на прибыль становится одним из основных источников формирования бюджетов всех уровней.

В обобщенном виде значение прибыли можно выразить с помощью выделения ее основных функций (таблица 1).

Таблица 1- Функции прибыли

Функция	Характеристика
Воспроизводственная	Прибыль выступает одним из основных инди­каторов финансового благополучия и жизнеспо­собности в ближайшей перспективе, обеспечивая возможность рассчитываться по своим обязатель­ствам, а также финансировать и расширять произ­водственную деятельность, увеличивать научно-технический потенциал за счет катализированных средств.
Контрольная	Прибыль, будучи основным обобщающим по­казателем в системе оценочных критериев, харак­теризует экономический эффект от производствен­но-хозяйственной, финансовой и коммерческой деятельности предприятия.
Стимулирующая	Состоит в том, что чистая прибыль является главным источ­ником финансирования социальных программ, материальных поощрений для членов трудового коллектива.

В современной экономической науке термин «прибыль» и его содержание вызывают множество споров и разночтений. Существующая в настоящее время возможность неоднозначной интерпретации определений прибыли порождает проблем­ные ситуации, связанные с оценкой и исследова­нием этой сложной экономической категории. По мере развития экономической теории комплекс понятий и терминов, определяющих прибыль, пре­терпел значительные изменения от самого простого в качестве дохода от производства и реализации до понятия, характеризующего конечные финансовые результаты во всем многообразии коммерческой деятельности.

В соответствии с определениями, данными в разное время, прибыль — это разница между сто­имостью товара и издержками труда и капитала в производстве (А. Смит, Д. Риккардо. Д. С. Милль); по теории трудовой ценности Маркса - часть при­бавочной ценности, создаваемой трудом рабочего. В сов­ременном финансово-кредитном словаре прибыль как итоговый показатель работы организации, в котором реализуется главная цель предприни­мательской деятельности, выступает в качестве главного критерия эффективности производства. По Налоговому кодексу РФ, прибыль — это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Н К РФ. /1/

На мой взгляд, наиболее общее понятие прибыли как разни­цы между доходами экономического субъекта хозяйствования и расходами, в том числе и полными издержками производства и реализации, способно объединить многообразные подходы к ее опреде­лению.

Основные виды прибыли предприятия представлены в таблице 2.

Таблица 2 – Виды прибыли

Критерий классификации	Виды
По источникам формирования	- прибыль от реализации продукции, услуг и работ основой (уставной) деятельности (прибыль от основной деятельности организации и прибыль от прочей реализации) - прибыль от внереализационных операций
По видам деятельности	-прибыль от производственной деятельности -прибыль от инвестиционной деятельности -прибыль от финансовой деятельности
По экономическому содержанию	-бухгалтерская -экономическая
По составу элементов, формирующих прибыль	-валовая прибыль -прибыль от продажи -прибыль от прочей реализации -прибыль до налогообложения -прибыль от обычной деятельности -чистая прибыль
По характеру налогообложения	-налогооблагаемая -не облагаемая налогом прибыль
По характеру инфляционной очистки	-реальная -номинальная
По периоду формирования	-прибыль предшествующего и отчетного периода -планируемая прибыль
Продолжение таблицы 2
По регулярности формирования прибыли	-регулярно формируемая -«чрезвычайная»
По характеру использования	-капитализированная часть -потребленная
По величине полученного результата	-нормальная прибыль -минимальная прибыль -сверхприбыль -предельная прибыль
По месту получения	-биржевая прибыль -эмиссионная прибыль

На величину прибыли организации оказывают влияние разные факторы. По сути, это все факторы финансово-хозяйственной деятельности организации. Одни из них оказывают прямое влияние, и их воздействие можно довольно точно определить с помощью методов факторного анализа, а другие – косвенное влияние, через какие-либо показатели (рисунок 1).

Внешние факторы

(не зависящие от деятельности организации)

• состояние рынка;

• цены и тарифы на топливо, энергию, регулируемые

государством отпускные цены на некоторые товары и продукцию;

• нормы амортизации;

• система налогообложения (ставки налогов);

• нарушение дисциплины со стороны деловых партнеров;

• благоприятные или неблагоприятные социальные и другие условия;

• объем и качество природных ресурсов, предоставленных обществом

• другие факторы

Внутренние факторы

(зависящие от деятельности организации)

• объем и качество проданной продукции, товаров;

• политика ценообразования в организации;

• уровень себестоимости и других затрат;

• качество менеджмента разных уровней;

• уровень организации труда и производства;

• уровень образования и квалификация кадров;

• технический уровень производственных фондов;

• научно-техническое творчество, творческая инициатива работников;

• материальное положение и экономическая заинтересованность работников и т.д.

123ц

Рисунок 1 – Факторы, оказывающие влияние на величину прибыли

Экономической базой прибыли предприятия являются доходы и расходы.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержден­ным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н, доходами орга­низации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации (за исключением вкладов участников (собственников имущества))./4/

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержден­ным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в резуль­тате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации (за исключением уменьшения вкладов по решению участ­ников (собственников имущества))./5/

В зависимости от характера доходов и расходов, условий осуще­ствления и направлений деятельности организации выделяют две основные группы доходов и расходов: от обычных видов деятельности и прочие.

Доходы и расходы от обычных видов деятельности получают от операций, являющихся предметом основной деятельности.

В Отчете о прибылях и убытках доходы представлены в виде выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (стр. 010).

Расходы по обычным видам деятельности представлены тремя строками:

- «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (стр. 020) - здесь отражаются затраты на производство продукции, работ, услуг. Торговые организации в этой строке отражают покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде. Профессиональные участники рынка ценных бумаг отражают здесь покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выруч­ка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде;

- «Коммерческие расходы» (стр. 030) — здесь отражаются расхо­ды, связанные с продажей продукции, работ, услуг (для производствен­ных предприятий) и издержки обращения (для торговых организаций),

- «Управленческие расходы» (стр. 040) - отражаются управленческие (общехозяйственные) расходы.

Прочие доходы и расходы - доходы и расходы, которые не явля­ются предметом обычных видов деятельности. К ним относятся дохо­ды и расходы, связанные с осуществлением финансовых вложений, продажей и прочим выбытием имущества, предоставлением активов во временное пользование за плату, оплатой услуг кредитных органи­заций, штрафы, пени, неустойки, за нарушение условий хозяйствен­ных договоров; курсовые разницы; прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы дооценки (уценки) активов за исключением внеоборотных; суммы кредиторской и дебиторской за­долженности, по которым истек срок исковой давности, и др.

Прочие доходы и расходы отражаются в рекомендуемой форме № 2 бухгалтерской отчетности в пяти строках:

• «Проценты к получению» (стр. 060) - проценты по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам и т.п., приобретенным организацией;

• «Проценты к уплате» (стр. 070) — проценты за предоставленные организации кредиты, займы, по выпущенным ею облигациям т.п.;

• «Доходы от участия в других организациях» (стр. 080) — по­ступления от участия в уставных капиталах других организаций;

• «Прочие доходы» (стр. 090) — другие доходы, не перечислен­ные выше;

• «Прочие расходы» (стр. 100) — расходы за исключением про­центов к уплате.

Более подробная информация о них представлена в Расшифров­ке отдельных прибылей и убытков к форме № 2.

К прочим также относятся доходы и расходы от операций, возни­кающих как последствия чрезвычайных (форс-мажорных) обсто­ятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

Сопоставление определенных групп доходов и расходов органи­зации позволяет исчислить важнейшие показатели финансовых резуль­татов ее деятельности: Формирование этих показателей представлено рисунке 2.

Рисунок 2 - Схема формирования прибыли