3 Пути совершенствования формы №2 «Отчет о прибылях и убытках»

Важное значение в системе управления эффективностью дея­тельности предприятия имеет совершенствование учетной и от­четной информации о финансовых результатах деятельности предприятия. Действующий порядок их учета не позволяет видеть реальную сумму заработанной предприятием прибыли для всех заинтересованных сторон. Поэтому наряду с бухгалтерским ба­лансом важное значение имеет дальнейшее совершенствование отчета о прибылях и убытках, содержание которого за последние годы хоть и претерпело существенные изменения, однако, как показывает опыт, его информационная емкость и аналитические возможности весьма ограниченны. Это выражается в том, что он не дает полной информации для оценки эффективности от­дельных видов деятельности (операционной, инвестиционной и финансовой), не позволяет увязать денежные потоки с финансо­выми результатами по видам деятельности и т.д.

Опыт зарубежных стран доказал целесообразность составле­ния отчета о финансовых результатах предприятий исходя из эко­номической концепции прибыли. Группировка доходов по харак­теру деятельности — основной, инвестиционной и финансовой, обособленный учет чрезвычайных доходов и расходов позволяют всем заинтересованным сторонам оценить экономическую жиз­неспособность предприятия, его надежность в финансовом отно­шении, степень операционного и финансового рисков. Для опре­деления цены собственного и заемного капитала, рентабельности совокупных активов, операционного капитала, финансовых ин­вестиций, собственного капитала, эффекта финансового рычага и других показателей необходим дифференцированный учет до­ходов и затрат в контексте экономической прибыли как наиболее адекватной рыночным отношениям.

При этом следует привести в соответствие с международными стандартами и категориальный аппарат финансовой отчетности. Согласно МСФО под операционными результатами понимаются доходы и расходы по основной деятельности предприятия. В оте­чественном бухгалтерском учете и отчетности операционная де­ятельность — это операции, связанные с ценными бумагами, участие в совместных предприятиях, т.е. инвестиционная деятель­ность, которая не является основной для предприятий произ­водственной сферы. Таковой она будет для банков, финансовых компаний и других финансовых учреждений. Следовательно, под операционной прибылью/операционным убытком следует пони­мать прибыль от основной деятельности, т.е. прибыль от реализа­ции продукции (услуг) и внереализационные доходы и расходы, относящиеся к основной деятельности. В соответствии с этим требуется перегруппировка доходов и расходов по видам деятель­ности с целью оценки их эффективности.

Сведения о коммерческих и управленческих расходах, которые приводятся в действующем отчете, не играют существенной роли при внешнем анализе прибыли. Эти вопросы имеют большее зна­чение при внутрифирменном анализе, когда оценивается эффек­тивность производства отдельных видов продукции или от­дельных сегментов предприятия. Но тогда эту информацию не­трудно получить из других форм отчетности и непосредственно из аналитических регистров бухгалтерского учета. Гораздо важнее было бы показать в этой форме отчетности сумму постоянных за­трат в составе полной себестоимости продукции. Эти данные не­обходимы для определения безубыточного объема продаж (порога рентабельности), зоны безопасности, уровня операционного риска предприятия как основных показателей его финансовой устойчивости.

Для оценки качества динамики прибыли было бы целесооб­разным показывать выручку, сумму переменных затрат и прибыль от реализации продукции не только за отчетный и прошлый год, но и за прошлый год в пересчете на фактический объем продаж отчетного года. Это позволило бы установить, как изменилась сумма прибыли за счет объемов продаж, структуры реализован­ной продукции, уровня ее себестоимости и отпускных цен.

Рассматривая действующий порядок учета прибыли, нельзя не заметить, что нарушено одно из базовых требований МСФО - о недопустимости взаимозачета между статьями, формирующими финансовые результаты, и статьями, отражающими использова­ние полученной прибыли. В частности, на счете 91 формируется не только финансовый результат от инвестиционной, финансо­вой деятельности, внереализационных операций, связанных с ос­новной деятельностью, но и использование прибыли на преми­рование работников и различные социальные программы, на вы­плату процентов за кредиты и займы. Свернутое сальдо этого счета переносится затем на счет 99. В итоге по кредиту счета 99 и, соответственно, в отчете о прибылях и убытках показывается неполный финансовый результат. В учете не формируется такой показатель, как общая сумма прибыли от всех видов деятельности до ее распределения, т.е. до выплаты налогов, процентов, диви­дендов и использования ее на нужды наемного персонала, кото­рая необходима для расчета многих показателей, характеризу­ющих эффективность деятельности предприятия, в частности для расчета показателей рентабельности совокупных активов.

В соответствии с этим необходимо кардинально изменить по­рядок отражения в учете и отчетности процесса формирования финансового результата, чтобы в итоге по кредиту счета 99 нашла отражение вся сумма заработанной прибыли для всех заинтересо­ванных сторон - предприятия, кредиторов, государства, наем­ного персонала, а по дебету этого счета нашел отражение процесс распределения прибыли: налоги — для государства, проценты — для кредиторов за ссуженный капитал, дивиденды — для акцио­неров за вложенный капитал, премии и другие выплаты — для ра­ботников предприятия.

Показатель чистой прибыли предприятия называется прибылью отчетного года только потому, что из показателя «прибыль до налогообложения», скорректированного на постоянные налоговые обязательства (активы) исключен налог на прибыль. Однако вряд ли этот показатель можно назвать чистой прибылью отчетного года, так как она еще подлежит распределению по обязательным нормам (например, отчисления в резервный капитал) или в соответствии с нормами экономической целесообразности (например, выплаты дивидендов, покрытие убытков). Поэтому, на наш взгляд, этому показателю больше подходит название условной нераспределенной (чистой) прибыли отчетного года

С учетом вышеизложенной концепции учета и формирования конечного финансового результата предлагаем форму отчета о прибылях и убытках (таблица 16).

Таблица 16 – Возможный вариант отчетности о прибылях и убытках

Показатель	Код	Отчетный период	Предыдущий период
Выручка от продажи товаров, продукции и услуг	010
Налоги от выручки (НДС, акцизы и аналогичные обязательные платежи)	020
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции и услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	030
Себестоимость проданных товаров, продукции и услуг (переменная часть)	040
Маржа покрытия	050
Постоянные затраты периода	060
Прибыль (убыток) от продаж	070
Сальдо внереализационных доходов и расходов по основной деятельности	080
Прибыль от основной (операционной) деятельности	090
Прибыль (убыток) от инвестиционной деятельности	100
Прибыль (убыток) от финансовой деятельности	110
Сальдо чрезвычайных доходов расходов	120
Общая сумма прибыли отчетного периода до выплаты процентов и налогов	130
Начисленные проценты за использование заемных средств и другие финансовые расходы по их привлечению	140
Прибыль (убыток) до налогообложения	150
Налог на прибыль	160
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	170
Потребленная прибыль: -на выплату дивидендов -на социальные программы -участие наемного персонала в прибылях -прочие выплаты	180 181 182 183 184
Нераспределенная прибыль отчетного периода	190
Справочно:
Выручка (нетто) за фактический объем продаж отчетного периода по ценам прошлого периода	200
Переменные затраты на фактический объем продаж отчетного периода по уровню затрат прошлого периода	210
Дивиденды на одну обыкновенную акцию	220
Дивиденды на одну привилегированную акцию	230
Базовая прибыль(убыток) на одну акцию	240
Раздвоенная прибыль (убыток) на одну акцию	250

Существенные отличия данной концепции построения отчета о финансовых результатах состоят в том, что в нем достаточно развернуто отражается процесс формирования общей суммы брутто-прибыли от основной, инвестиционной и финансовой деятельности до выплаты процентов и налогов. Это та сумма при­были, которую заработало предприятие для всех заинтересован­ных сторон — государства, кредиторов, собственников и наемного персонала. Данная сумма прибыли используется для оценки эф­фективности совокупного капитала, вложенного в активы пред­приятия, для определения эффекта финансового рычага и других показателей. Прибыль после уплаты процентов за использование заемных средств, а также налогов — это чистая прибыль, остаю­щаяся в распоряжении предприятия. Чистая прибыль после вы­платы дивидендов — нераспределенная (капитализированная) ее часть. Отношение ее суммы к собственному капиталу показывает темп роста собственного капитала за счет накопленной прибыли.

Такая структура отчета не только позволяет видеть процесс формирования и распределения прибыли, но и достаточно под­робно характеризует факторы изменения ее величины, что необ­ходимо для правильной оценки и прогнозирования эффектив­ности функционирования предприятия.