Тема 6. Планирование и контроль накладных расходов

Структура накладных расходов. Порядок отнесения накладных расходов на продукцию. Единые ставки распределения накладных расходов. Процедура исчисления ставок распределения накладных расходов для отдельных центров затрат. Распределение общезаводских накладных расходов по центрам затрат. Распределение накладных расходов центров затрат на продукцию. Выбор базы распределения накладных расходов для производственных предприятий и сферы услуг.

Анализ накладных расходов для принятия управленческих решений. Контроль накладных расходов.

Методические рекомендации

Невозможно с точностью оценить косвенные ресурсы, потребленные при производстве продукта, так как мы не можем проследить путь конкретного элемента накладных расходов в процессе производства конкретного продукта. Вместо этого мы должны подсчитать потребленные косвенные ресурсы. Таким образом, себестоимость продукции имеет тенденцию становиться менее точной, т.к. доля накладных расходов в структуре затрат возрастает.

Определение себестоимости продукции необходимо для следующих двух целей:

• во-первых, чтобы удовлетворить требования финансового учета

( для распределения производственных затрат, понесенных за определенный период, между себестоимостью реализованной продукции и запасов);

• во-вторых, для обеспечения полезной информацией, необходимой для принятия управленческих решений.

Для нужд финансового учета может не требоваться точное отслеживание затрат на конкретный продукт, здесь важно, чтобы общая сумма затрат имела достоверный результат .

Что же касается управленческих решений, то здесь требуются более точные данные о себестоимости, чтобы можно было определить, какие продукты являются прибыльными, а какие убыточными. Если данные о себестоимости продукции будут искажены, то управляющие могут принять решение о прекращении производства продукта, приносящего прибыль, или продолжить производство убыточного продукта.

Многие компании используют упрощенные методы отнесения накладных расходов на продукт. Эти методы использовались десятилетия назад, когда накладные расходы были сравнительно небольшими, а ассортимент продукции - нешироким. Искажения, возникающие при применении упрощенных методов, не играли существенной роли.

Сегодня компании производят широкий ассортимент продукции, прямые затраты могут составлять относительно небольшую долю суммарных затрат, а накладные расходы имеют существенное значение. Следовательно, и более правильное распределение накладных расходов требует особого внимания.

Процедура исчисления ставок распределения накладных расходов для отдельных центров затрат включает следующие этапы:

• - распределение всех общезаводских накладных расходов по центрам затрат производства и обслуживания;

• - перераспределение накладных расходов центров затрат обслуживания на центры затрат производства;

• - расчет соответствующих ставок распределения накладных расходов для каждого центра;

• - отнесение накладных расходов центров затрат на продукцию.

Представленный метод рекомендован в большей степени для составления финансовой отчетности и соответствует Стандартному положению бухгалтерского учета ( Statement of Standart Accounting Practice, SSAP 9), которое гласит, что все прямые производственные затраты и накладные расходы должны быть отнесены на продукты, а непроизводственные накладные расходы должны фиксироваться как затраты отчетного периода. Обоснованием этого является то, что все производственные накладные расходы имеют место при производстве продукции, и, таким образом, каждая единица произведенной продукции получает выгоду от этих расходов. Следовательно, на каждую единицу произведенной продукции должна быть начислена часть накладных расходов.

Литература: ( 4 ), ( 14 ).

Вопросы для самопроверки

1. Для каких целей необходимо грамотное распределение накладных расходов ?

2. Какие этапы включает процедура распределения накладных расходов на продукт ?