Тема 2. Облік податку на прибуток
Питання до розгляду:
1. Загальні засади оподаткування прибутку підприємств в Україні
2. Облік доходів для цілей оподаткування
3. Облік витрат для цілей оподаткування
4. Порядок обліку основних засобів та нематеріальних активів для цілей оподаткування
1. Загальні засади оподаткування прибутку підприємств в Україні
Податковий кодекс України повністю змінив загальні засади та підходи до оподаткування прибутку підприємств. Значних змін зазнали практично всі процедурні та методологічні аспекти справляння податку. Порядок справляння податку на прибуток визначається нормами розділу ІІІ ПКУ.
Статтею 133 ПКУ визначено чотири категорії платників податку на прибуток (рис.2.1). Основний розподіл спрямовано на виокремлення платників резидентів і нерезидентів. В окремі категорії платників виділено Національний банк України та установи кримінально-виконавчої служби та їх підприємства.
Об’єктом оподаткування податку на прибуток виступає оподатковуваний прибуток, порядок визначення якого залежить від категорії платника податку, виду господарської діяльності, особливостей здійснення окремих господарських операцій. Виходячи з двох основних категорій платників податку на прибуток – резиденти та нерезиденти, ст. 134 ПКУ сформульовано два основні об’єкти оподаткування:
для резидента - прибуток з джерелом походження з України та за її межами, що визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду;
для нерезидента – дохід (прибуток) нерезидента, що підлягає оподаткуванню згідно зі ст. 160 ПКУ, з джерелом походження з України.
ПКУ передбачено вісім ставок податку на прибуток. Статтею 151 ПКУ визначено значення основної ставки податку на прибуток на рівні 16%. З урахуванням перехідних положень основна ставка протягом періоду з 01.04.2011р. по 01.01.2014р. буде мати такі значення:
з 1 січня по 31 грудня 2013 року включно – 19%;
з 1 січня 2014 року – 16%.
Звітний період – квартал, півріччя, три квартали, рік.
З 2013 року буде реанімована сплата авансових внесків з податку на прибуток (п.16 Закону № 5083): платники податку на прибуток повинні будуть щороку подавати декларацію з податку на прибуток і щомісяця сплачувати авансові внески з податку на прибуток (розраховані на підставі торішньої декларації за минулий рік – не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку на прибуток за минулий рік). Платники, в яких доходи, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування (податкові доходи), не перевищують 10 млн. грн.., авансові внески не сплачуватимуть, проте декларацію подаватимуть щороку.
2. Облік доходів для цілей оподаткування
Доходи визнаються на підставі первинних документів, які підтверджують отримання платником податків доходів, обов’язковість ведення та зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку. ПКУ виділяє склад доходів, що обкладаються податком на прибуток, та доходи, які не обкладаються податком на прибуток.