1. Тема 1. Особенности исчисления и учета ндс

Налог на добавленную стоимость так же, как другие налоги, имеет свои особые элементы, процедуры исчисления, формы учёта и отчётности. Но глава 21 НК об НДС содержит ряд фиктивных понятий, которые усиливают общее впечатление сложности текста статей и применения положений главы. Рассмотрением таких противоречивых понятий открывается тема.

Вопрос 1. Первая особенность. Противоречия в описании налоговым кодексом понятия ндс

Исчисление НДС установлено Налоговым кодексом РФ как доля от цены товаров, работ, услуг (статья 166 НК), добавляемая к цене товара (статья 168).

При этом налогоплательщикам предоставлено «право уменьшить общую сумму налога» на сумму вычетов (ст.171 НК).

Когда же окажется обложенной налогом именно добавленная стоимость: в момент исчисления налога, когда его уже назвали налогом на добавленную стоимость, или после применения вычета? Чтобы найти ответ, сначала попробуем разобраться, что собой представляет «добавленная стоимость».

По трудовой теории стоимости К. Маркса добавленная стоимость - это «вновь созданная стоимость». Она создается живым трудом, в процессе изготовления товара у налогоплательщика, и добавляется к овеществленной стоимости – стоимости приобретенных средств производства для изготовления нового товара (здесь и далее под товаром будут подразумеваться товары, работы и услуги).

Экономическим содержанием добавленной стоимости является разница между стоимостью реализуемого товара и стоимостью товаров, приобретенных и использованных продавцом при производстве упомянутого товара. Налогом (ндс) должна быть обложена не вся стоимость товара.

Для налога, исчисляемого от всей стоимости товара, применяются другие общепринятые названия: налог с продаж или налог с оборота. И, поскольку налоговой базой для НДС Налоговый кодекс устанавливает как раз всю стоимость реализованных товаров (Статьи 153-162), постольку на стадии исчисления «налог на добавленную стоимость» (по терминологии НК), не отличается от «налога с продаж».

НДС раскрывает свое содержание в результате процедур, установленных для налогообложения и отчетности по НДС (здесь – процедуры А, В, С, D):

А) Суммы «НДС» по указанной процедуре исчисляются для расчетов между продавцами и покупателями в каждой сделке и накапливаются в течение налогового периода как налоговые обязательства перед бюджетом. В то же самое время регистрируются уплаченные налогоплательщиком суммы, добавленные его поставщиками к ценам в качестве НДС.

Дальнейшие процедуры производятся при заполнении налоговой декларации по НДС после окончания налогового периода (квартала).

B) Определяется суммарная налоговая база по каждой налоговой ставке и умножением на соответствующую налоговую ставку исчисляется сумма налога по каждой ставке. Вся сумма исчисленного налога за период определяется как сумма НДС по всем налоговым ставкам (Ст.166):

НДС _{исчисленный} = НБ₀0% + НБ₁₀10% + НБ₁₈18% .

На этой стадии НДС не отличается от налога с продаж.

C) Определение суммы, на которую налогоплательщик предоставлено право уменьшить сумму налога (сложить все налоговые вычеты согласно статье 171 в порядке положений статьи 172):

НДС _{к вычету = Сумма НДС в составе цен приобретенных товаров (б).}

D) Уменьшение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, на сумму налоговых вычетов (Ст.173).

НДС _{исчисленный} - НДС _{к вычету} = НДС к уплате в бюджет (в).

Происходит вычет при составлении отчета за налоговый период, когда общая сумма исчисленного по всем сделкам налога заносится в строку 120 налоговой декларации, общая сумма налога в ценах приобретений заносится к вычету в строку 220, а в третью строку 230 или 240 заносится разница между ними. Эта разница соответствует налогу на добавленную стоимость (равна НДС, если все сделки начаты и завершены в одном налоговом периоде).

Небезынтересно выяснение источников, плательщиков НДС.

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, налоговая база не связана с доходностью производства. Налогоплательщиком НДС выступает продавец товаров, но свои деньги он не тратит, а деньги на НДС тратит покупатель. Отсюда выводы: источником НДС являются средства покупателей, а в налоговых отношениях с государством участвует продавец, поэтому последний определяется понятием «налогоплательщик».

Так ребенок платит за билет в троллейбусе не заработанными им деньгами, перед билетёром он выступает плательщиком, а источником этих денег является доход семьи.

Сумма, уплаченная покупателем = Цена без НДС + НДС (см. ст.168 НК)

Покупатель отдал свои деньги продавцу, а тот переправит их в установленный срок в бюджет.

Продавец носит гордое имя «налогоплательщик по НДС», он «собирает» НДС с покупателей, переправляет его в бюджет и имеет право уменьшить сумму своего платежа на сумму НДС в своих покупках.

А в конечном итоге налоговая нагрузка от НДС ложится на конечного потребителя – население.

Есть в «коренных» статьях об НДС понятийные неточности, так, Ст. 166 . «Порядок определения налога» предлагает исчислять НДС, как «процентную долю» налоговой базы. Это невиданный алгоритм исчисления абсолютной величины показателя. В точных науках, в частности в арифметике, процентная доля – это отношение части к целому, выраженное в процентах, в то время как исчисление налога подразумевает исчисление суммы в рублях, а не в процентах. Рекомендуемый арифметикой алгоритм нахождения части целого: Значение части = Значение целого * Процентную долю искомой части от целого; соответственно, НДС = Налоговая база, руб. * Налоговую ставку, %. Видим, что процентную долю представляет собой налоговая ставка (доля налога в налоговой базе, в процентах).

Правильно понять алгоритм следует так: налог определяется как часть налоговой базы, соответствующая налоговой ставке.