Налог на добавленную стоимость, уплачиваемый банками

1.1. Экономическое содержание и значение ндс

Основное место в отечественной налоговой системе занимают косвенные налоги. В настоящее время к ним относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы и акцизные сборы, таможенные сборы, импортно-экспортные пошлины и сборы. Наиболее существенную роль как в составе данных налогов и сборов, так и в составе доходных источников бюджетов всех уровней играет НДС. В среднем за счёт НДС формируется 13,8 % доходов бюджетов. Однако в бюджетах конкретных стран доли НДС существенно различаются. Например, во Франции этот налог дает наибольшие налоговые поступления - 45%. В то же время в ряде ведущих стран НДС не взимается. Так, в США признали этот налог социально не справедливым и отказались от его использования. Налогообложение добавленной стоимости - одна из наиболее важных форм косвенного налогообложения.

Схема взимания НДС была предложена французским экономистом М. Лоре в 1954 г. В налоговую систему Франции он был введен в 1958 г. Хотя до этого показатель добавленной стоимости не применялся в системе налогообложения. Его широко использовали в статистических целях. Предложения об использовании показателя добавленной стоимости в налоговых целях звучали и ранее 1954 г. Так, в 1919 г. Вильгельм фон Сименс (Wilhelm von Siemens) предложил внедрить в налоговую систему Германии налог на добавленную стоимость, названный им «улучшенный налог с оборота». В 1991 г. Томас Адамс (Thomas S.Adams) предложил этим налогом заменить налог на прибыль корпораций. В 1961 г. в России был введен налог с оборота, который рассчитывался на основе стоимости товара. При этом окончательная цена товара зависела от количества актов его продаж, так как каждый продавец был обязан рассчитать этот налог и включить его в цену реализации. Происходила аккумуляция налога, поскольку на каждой последующей стадии реализации налог начислялся на стоимость, включающую в себя прежде начисленные налоги. В 1991 г. налог с оборота был заменен налогом на добавленную стоимость. Обложение добавленной стоимости позволяет избежать недостатков налога с оборота, создать систему, при которой величина налога не зависит от количества стадий производства и реализации, а определяется стоимостью продажи товара (работы, услуги) конечному потребителю.

Добавленная стоимость представляет собой ту часть стоимости товара (работы, услуги), которую производитель добавляет к стоимости сырья, материалов, работ и услуг третьих лиц, использованных в процессе производства.

Добавленную стоимость теоретически можно определить двумя способами:

1. Путём сложения компонентов добавленной стоимости:

ДС=ЗП+АО+Р+Пр+ОСС,

ЗП - затраты на оплату труда производственного персонала;

АО - амортизационные отчисления;

Р - налоги, уплачиваемые за счет прибыли, до налогообложения, % за кредиты и другие расходы;

Пр – прибыль;

ОСС - отчисления на социальное страхование;

2. на основе вычитания ранее существовавшей стоимости (стоимости сырья и материалов) из общей стоимости товара

ДС=СТ-ССМ,

СТ – стоимость товара;

ССМ – стоимость сырья и материалов.

Исходя из названных способов определения добавленной стоимости (ДС), можно использовать четыре различных метода её налогообложения.

Первый метод, называемый прямым аддитивным, предполагает применение ставки налога к результату сложения компонентов добавленной стоимости:

НДС= %*(ЗП+АО+Р+Пр+ОСС).

Второй метод (косвенный аддитивный) основан на применении ставки к каждому из компонентов:

НДС= %*ЗП+%*АО+%*Р+%*Пр+%*ОСС.

Третий метод – метод прямого вычитания – основан на применении ставки к разнице в ценах закупки и реализации:

НДС= %*(СТ-ССМ.)

При четвёртом методе – методе косвенного вычитания – ставка применяется отдельно к цене реализации продукции и к цене приобретения сырья, материалов и др.:

НДС=%*СТ-%*ССМ.

Не все возможные способы исчисления НДС одинаково удобны и практически реализуемы. Например, существенным недостатком прямого и косвенного аддитивных методов является то, что при необходимости применить к разным товарам различные ставки налога требуется вести очень сложный аналитический бухгалтерский учет с разбивкой компонентов добавленной стоимости в зависимости от их отношения к конкретному товару. Соответственно усложняется система контроля правильности и полноты исчисления налога. То же можно сказать и о третьем методе. Наибольшее распространение получил четвертый метод расчёта НДС – метод косвенного вычитания. Проанализируем этот метод налогообложения добавленной стоимости более подробно.

Конечный потребитель по закону не является плательщиком НДС, но в цене товара, приобретенного им, содержится некая сумма налога на добавленную стоимость - НДС _кп. Каждое предприятие получает НДС от покупателя и в то же время уплачивает НДС поставщику. В бюджет предприятие перечисляет разницу (Δ) между полученными и уплаченными налогами.

На каждом этапе цепочки к стоимости приобретенного товара добавляется новая стоимость, которая является объектом налогообложения, и величину D_i можно рассматривать как налог на созданную на данном этапе добавленную стоимость. Так, D₃ – это налог на добавленную стоимость, созданную на предприятии, производящем готовую продукцию.

Стоящее в начале цепочки предприятие не имеет поставщика (или допустим, что уплаченный НДС равен нулю), а потому полностью перечисляет в бюджет полученный НДС. Рассмотрим на примере порядок налогообложения данным налогом в цепочке из пяти производителей (ПР1, ПР2, ПР3, ПР4, ПР5), каждый из которых является создателем собственной добавленной стоимости, где последний производитель реализует продукцию конечному потребителю. (Ставку налога примем равной 20%, а приращенную добавленную стоимость - равной 100 единицам). Просуммируем платежи в бюджет всех предприятий–плательщиков: НДС_бюджет= (НДС₁ - 0) + (НДС₂ - НДС₁) + (НДС₃ - НДС₂) + (НДС₄ - НДС₃) + (НДС₅ - НДС₄) + (НДС_кон. - НДС₅) = НДС_кон, т. е. налог в рассматриваемой цепочке полностью оплачен конечным потребителем, а суммы налога, перечисленные предприятиями–плательщиками, - это только соответственным образом распределенная между ними величина НДС_кон.. (табл. 1).

Таблица.1