Н.Д.Смирнова Характеристика наиболее популярных методов планирования размера статей бюджетной и внебюджетной сметы учреждений здравоохранения

Обоснование величины различных статей затрат является актуальным вопросом как на стадии формирования бюджетной и внебюджетной смет, так и при ее изменении. В теории и практики планирования при решении данного задачи используют ряд методов: метод высшей и низшей точек, наименьших квадратов и пр.

В любом бюджетном учреждении здравоохранения при формировании бюджетной и внебюджетной смет встает вопрос: как обосновать величину не основных статей, таких как транспортные расходы, услуги связи, отопление, освещение, канцелярские расходы и т.п.? Причина подобного вопроса лежит в неоднозначном поведении данных расходов относительно основного показателя деятельности учреждения здравоохранения – количества койко-мест в стационарных или количества пациентов в амбулаторных учреждениях.

Проблема обоснования становится острой и при внесении изменений в соответствующую статью бюджетной и внебюджетной смет.

В теории и практики планирования хозяйственной деятельности существует ряд методов, позволяющих решить эту задачу. В частности это методы корреляции, наименьших квадратов и метод высшей и низшей точек, который на практике оказывается наиболее простым.

Все указанные методы сводятся к следующему: в результате выполненных расчетов поведение соответствующей статьи можно описать с помощью уравнения:

Y = a * X + b, где

Y – величина статьи затрат, руб.;

a – «условно-переменная» величина статьи затрат, руб.;

X – количественное выражении показателя, от размера которого зависит величина статьи затрат, нат.един. (иногда в руб.);

b - «условно-постоянная» величина статьи затрат, руб.

Особо следует отметить показатель Х, который отражает значение показателя, от размера которого зависит величина статьи затрат. В качестве такого показателя может выступить и натуральный параметр (численность медицинского персонала, или численность определенной категории персонала, количество койко-мест, количество пациентов количество вызовов (для учреждений скорой медицинской помощи)), и стоимостной параметр (фонд оплаты труда медицинского персонала).

Выбор такого показателя может происходить как эмпирическим путем, так и с помощью методов математического анализа.

Метод высшей и низшей точки (метод минимальной и максимальной точки, метод мини-макси)

При данном методе из всей совокупности данных выбирают два периода с наименьшим и наибольшим показателем (Х). Затем определяется ставка переменных затрат, или средние переменные издержки (а). Общая сумма постоянных расходов (b) исчисляется как разность между общей суммой затрат отчетного периода и произведением их переменной части на соответствующий показатель (Х).

Рассмотрим пример. В таблице 1 представлена информация о деятельности амбулаторного медицинского учреждения (поликлиники).

Таблица 1

Показатели деятельности поликлиники

Период	Количество посещений пациентами	Величина статьи "расходы на содержание помещений", руб.
январь	200	16 700
февраль	250	18 000
март	230	16 900
апрель	220	16 800
май	260	18 300
июнь	300	20 000
июль	280	19 500
август	260	18 400
сентябрь	250	18 200
октябрь	270	19 000
ноябрь	210	17 000
декабрь	236	16 950

Из приведенных данных видно, что наибольшее количество посещений пациентами в поликлинике было в июне месяце, а величина расходов на содержание помещений составила в этом месяце 20 000 рублей. В январе, наоборот, количество посещений было минимальным 200 человек, а расходы на содержание помещений соответственно 16 700 рублей.

Находим величину условно-переменной части «расходов на содержание помещений»:

20 000 - 16 700

а = ------------------------ = 33 руб. на одно помещение

300 - 200

Находим величину условно-постоянной части «расходов на содержание помещений»:

b (в минимальной точке) = 16 700 - 200 * 33 = 10 100 руб. в месяц

b (в максимальной точке) = 20 000 – 300 * 33 = 10 100 руб. в месяц

В данном случае величина условно-постоянных расходов получилась одинаковой. Если будет иначе, то с точки зрения осторожности при планировании принимается большая величина.

Таким образом, можно сказать, что поведение статьи «расходы на содержание помещений» описывается формулой:

Y = 33 * Х + 10 100

Как видно из приведенных расчетов, метод высшей и низшей точек довольно прост в применении. Его цель состоит в том, чтобы спрогнозировать поведение издержек при изменении деловой активности предприятия. Как и в любом прогнозе, здесь существует некоторая вероятность ошибки. Это связано с тем, что значение двух крайних показателей не всегда имеет репрезентативный характер. Поэтому из расчета следует исключать случайные, нехарактерные данные.