5.2. Возможность проведения аудитором сопоставления

МСА 710 «Сопоставления» содержит правила и рекомен­дации в отношении обязанностей аудитора, касающихся со­поставлений.

Сопоставления - это суммы или иные сведения за преды­дущий финансовый период.

Для сопоставления аудитором могут быть использованы следующие показатели:

- сопоставимая финансовая отчетность;

- соответствующие показатели (включаются как часть отчет­ности за текущий период).

Аудитор определяет, соответствуют ли сопоставления основам финансовой отчетности, относящимся к проверяемой отчетности. При этом он должен проверить:

- соответствие учетной политики текущего и предыдущего периодов, наличие необходимых корректировок и рас­крытие сведений;

- согласование показателей с суммами и раскрываемыми сведениями, представленными за предыдущий период. Составляя аудиторское заключение, аудитор не указыва­ет отдельно на соответствующие показатели, т. к. он пишет за­ключение об отчетности в целом. Исключение составляют та­кие случаи:

- ранее выданное аудиторское заключение за предыдущий период содержит мнение, отличное от безоговорочно-положительного, и вопрос, вызвавший модификацию за­ключения, не решен. В этом случае аудитор модифици­рует заключение об отчетности текущего года в отноше­нии соответствующих показателей;

- ранее выданное заключение является безоговорочно-положительным, но аудитор узнал об искажениях, влияющих на отчетность. В этом случае, если отчетность не пересмотрена и сведения не раскрыты, заключение за текущий период модифицируется в отношении соответ­ствующих показателей.

В аудиторском заключении по сопоставимой отчетности аудитор указывает на сопоставления.

Если отчетность за предыдущий период была проверена другим аудитором, то события могут развиваться таким образом:

- предыдущий аудитор может повторно составить ауди­торское заключение по отчетности, а новый составляет заключение только за текущий период;

- новый аудитор составляет заключение, в котором содер­жится информация, что отчетность за предыдущий пе­риод проверена другим аудитором.

Если новый аудитор обнаружит незамеченное предшест­венником искажение, влияющее на отчетность, он должен об­судить вопрос с руководством и предложить предыдущему ау­дитору составить повторное заключение за предыдущий пе­риод.

5.3. Прочая информация в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность

В соответствии с МСА 720 «Прочая информация в доку­ментах, содержащих проверенную финансовую отчетность» аудитор не должен составлять заключение по этой информа­ции. Однако должен с ней ознакомиться для выявления суще­ственных несоответствий.

Прочая информация - финансовая и нефинансовая ин­формация, содержащаяся вместе с финансовой отчетностью в публикуемом документе. Эта информация должна быть полу­чена аудитором до даты составления аудиторского заключения.

При обнаружении аудитором в прочей информации ис­кажений, не имеющих отношения к содержанию отчетности, аудитор должен обсудить вопрос с руководством субъекта. В зависимости от результатов обсуждения следует попросить руководство:

- устранить искажение фактов;

- проконсультироваться с третьей стороной.

Если аудитор не получил доступа к прочей информации до даты составления аудиторского заключения, он должен оз­накомиться с ней. В случае обнаружения несоответствий или искажений аудитор должен пересмотреть проверенную отчет­ность или прочую информацию.

Вопросы для самооценки

1. Каковы основные элементы аудиторского заключения о фи­нансовой отчетности?

2. Какие виды аудиторских заключений вы знаете?

3. Что является основанием для составления модифицирован­ного аудиторского мнения?

4. Чем может быть обоснован отказ аудитора от выражения мнения?

5. Цели ознакомления аудитора с прочей информацией, включенной в отчетность.