Облік з використанням спрощеного плану рахунків і регістрів обліку для малих підприємств

Облік розрахунків з покупцями і замовниками,

у тому числі отриманими векселями, з підзвітними особами

Спрощеним Планом рахунків для обліку і узагальнення інфор­мації про розрахунки з покупцями і замовниками, з підзвітними особами, з іншими дебіторами, з використанням короткострокових отриманих векселів, а також інформації про створення і викорис­тання резерву сумнівних боргів передбачений один рахунок 37 «Розрахунки з різними дебіторами».

За дебетом рахунку 37 (окрім резерву сумнівних боргів) відо­бражається виникнення дебіторської заборгованості, за креди­том — її погашення або списання.

З метою деталізації обліково-економічної інформації для уза­гальнення інформації про вище перелічені розрахунки підприємст­во на власний вибір може відкрити наступні субрахунки:

«Розрахунки з покупцями і замовниками»;

«Розрахунки з підзвітними особами»;

«Короткострокові векселі отримані»;

«Резерв сумнівних боргів».

При відображенні в обліку розрахунків з покупцями і замовни­ками за дебетом рахунку 37 відображається покупна вартість реалі­зованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг (у тому числі на виконання бартерних контрактів), інших активів, яка включає ПДВ, акцизи і інші податки, збори (обов’язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджету та позабюджетних фон­дів і включені у вартість реалізації. За кредитом даного рахунку ві­дображається сума платежів, що надійшла на банківські рахунки підприємства, в касу, і інші види розрахунків (наприклад, векселя­ми) за відвантажені товари, продукцію (виконані роботи, надані послуги).

В оплату за реалізовану продукцію, товари, виконані роботи, надані послуги, інші активи підприємства можуть отримувати ко­роткострокові векселі. При отриманні такого векселя дебетується субрахунок обліку короткострокових векселів рахунку 37 і креди­тується субрахунок обліку розрахунків з покупцями і замовниками. Оплата пред’явленого короткострокового векселя і належних за ним відсотків відображаються бухгалтерським записом:

Д-т 31 «Рахунки в банках»,

К-т 37 «Розрахунки з різними дебіторами»

При цьому нарахування відсотків за векселем відображається у складі доходів з подальшим списанням на результати діяльності:

Д-т 37 «Розрахунки з різними дебіторами» і К-т 70 «Доходи», Д-т 70 «Доходи» і К-т 79 «Фінансові результати».

При реалізації короткострокового векселя, раніше отриманого в оплату за реалізовану продукцію, товари, виконані роботи, надані послуги, інші активи, списання номінальної вартості реалізованого векселя відображається бухгалтерським записом:

Д-т 85 «Інші витрати» і К-т 37 «Розрахунки з різними дебіторами», Д-т 79 «Фінансові результати» і К-т 85 «Інші витрати».

При відображенні в обліку розрахунків з підзвітними особами за дебетом рахунку 37 видача грошових коштів під звіт і погашення заборгованості підприємства перед підзвітною особою, а за креди­том — списання витрат на відрядження, оприбуткованих куплених підзвітною особою матеріальних цінностей (робіт, послуг), відо­браження сум податкового кредиту з ПДВ у складі куплених мате­ріальних цінностей (робіт, послуг), а також повернення невикорис­таних підзвітних грошових коштів підприємству.

На рахунку 37 відображається також нарахування і використан­ня (корегування) резерву сумнівних боргів. За кредитом даного ра­хунку відображається створення резерву на дату балансу, а за дебе­том — списання за рахунок створеного резерву визнаної безнадійної поточної дебіторської заборгованості або зменшення надмірно нарахованого резерву.

З врахуванням вищевикладеного приведемо найбільш поширену кореспонденцію рахунків для відображення в бухгалтерському об­ліку розрахунків з покупцями і замовниками, підзвітними особами і операцій з нарахування і використання резерву сумнівних боргів, в табл. 2.40.

Б

288

УХГАЛТЕРСЬКІ ЗАПИСИ З ОБЛІКУ РОЗРАХУНКІВ З ДЕБІТОРАМИ ЗА СПРОЩЕНИМ ПЛАНОМ РАХУНКІВ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
з/п		дебет	кредит
1	2	3	4
Облік розрахунків з покупцями і замовниками
1	Відвантажена покупцям (замовникам) продукція, товари (роботи, послуги), інші запаси, необоротні активи	37	70
2	Відображена сума податкових зобов’язань з ПДВ у складі вартості відвантажених поку­пцям (замовникам) продукції, товарів (робіт, послуг), інших запасів, необоротних акти­вів (якщо підприємство є платником ПДВ)	70	64
3	Списаний дохід від реалізації продукції, товарів (робіт, послуг), інших запасів, необоро­тних активів	70	79
4	Отримана оплата від покупців (замовників) за відвантажену продукцію, товари (роботи, послуги), інші запаси, необоротні активи	31	37
Облік розрахунків з підзвітними особами
1	Видані грошові кошти під звіт з каси підприємства	37	30
2	Оприбутковані придбані підзвітною особою (у т. ч. списання витрат на відрядження і інших (наприклад, транспор­тних) на підставі затвердженого авансового звіту:
	— запаси	20	37
	— товари	26
	— необоротні активи	15

3	Сплачені за рахунок підзвітних сум виконані роботи, надані послуги на підставі затвердженого авансового звіту:
	— для операційної діяльності	84	37
		79	84
	— для інвестиційної, фінансової і надзвичайної діяльності	85	37
		79	85
4	Відображена сума податкового кредиту з ПДВ у складі вартості цінностей (сплачених робіт, послуг) придбаних (сплачених) підзвітною особою	64	37
5	Списані витрати на відрядження, пов’язані з:
	— виробництвом продукції (робіт, послуг)	84	37
		23	84
	— іншою операційною діяльністю	84	37
		79	84
	— інвестиційною, фінансовою, надзвичайною діяльністю	85	37
		79	85
6	Повернені в касу підприємства невикористані кошти, видані під звіт	ЗО	37
7	Утримані із заробітної плати суми, не повернені своєчасно підзвітною особою	66	37
8	Відшкодована перевитрата грошових коштів підзвітній особі	37	зо
Облік резервів сумнівних боргів
1	Створений резерв сумнівних боргів	84	37
		79	84
2	Списана за рахунок резерву сумнівних боргів частина поточної дебіторської заборгова­ності, визнаної безнадійної	37	37
3	Відображено зменшення надмірно нарахованого резерву сумнівних боргів	37	70
		70	79

289