Облік з використанням загального плану рахунків і журнально-ордерної форми обліку

Облік розрахунків з покупцями і замовниками

Даним Планом рахунків для узагальнення інформації про роз­рахунки з покупцями і замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи і надані послуги, окрім заборгованості, за­безпеченої векселями, про розрахунки з учасниками промислово- фінансових груп (далі — ПФГ) передбачений рахунок 36 «Розраху­нки з покупцями і замовниками».

Розрахунки з такими контрагентами ведуться в розрізі наступ­них субрахунків:

361. «Розрахунки з вітчизняними покупцями»;

362. «Розрахунки з іноземними покупцями» — аналітичний об­лік ведеться в гривнах і валюті, передбаченій угодами;

363. «Розрахунки з учасниками ПФГ».

За дебетом рахунку 36 відображається покупна вартість реалі­зованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг (у тому числі на виконання бартерних контрактів), яка включає ПДВ, акци­зи і інші податки, збори (обов’язкові платежі), що підлягають пере­рахуванню до бюджету і позабюджетних фондів і включені у вар­тість реалізації. За кредитом рахунку відображається сума платежів, що надішли на банківські рахунки підприємства, в касу, і інші види розрахунків (наприклад, векселями) за відвантажені то­вари, продукцію (виконані роботи, надані послуги).

Сальдо рахунку 36 відображає заборгованість покупців і замов­ників за отримані продукцію (роботи, послуги) і має бути дебето­вим. Це пов’язано з тим, що для обліку розрахунків за отримані аванси під постачання матеріальних цінностей або під виконання робіт (послуг), а також суми попередньої оплати покупцями і замо­вниками рахунків постачальника повинні відображатися на субра­хунку 681 «Розрахунки за авансами отриманими» рахунки 68 «Роз­рахунки за іншими операціями».

При реалізації необоротних активів, інших оборотних активів, послуг, які не є предметом (метою) створення підприємства, для обліку розрахунків з покупцями і замовниками не використовуєть­ся рахунок 36 і субрахунок 681. Це пояснюється тим, що відповідно до Інструкції № 291 рахунок 36 призначений для узагальнення ін­формації про розрахунки з покупцями і замовниками за відванта­жену готову продукцію, товари, роботи, послуги. В такому разі, на думку автора, облік розрахунків з покупцями необоротних активів, інших оборотних активів, робіт, послуг, які не є предметом (метою) створення підприємства, ведеться на субрахунках:

377 «Розрахунки з іншими дебіторами» — у разі, якщо перша подія — відвантаження активів покупцеві, надання послуг замов­никові, оскільки в даному випадку виникає дебіторська заборгова­ність;

685 «Розрахунки з іншими кредиторами» — у разі, якщо перша подія — отримання попередньої оплати від покупця (замовника), оскільки в даному випадку виникає кредиторська заборгованість.

Аналітичний облік розрахунків з покупцями і замовниками ве­деться за кожним покупцем і замовником та за кожним пред’явленим до сплати рахунком.

Слід зазначити, що в роздрібній торгівлі відображення розраху­нків з покупцями на рахунках обліку розрахунків не здійснюється. В такому разі отримання готівкових грошових коштів відобража­ється записом за дебетом рахунку 30 «Каса» і кредитом субрахунку 702 «Дохід від реалізації товарів».

З врахуванням вищевикладеного приведемо бухгалтерські запи­си із відображення розрахунків з покупцями і замовниками за това­ри, інші активи, роботи, послуги в табл. 2.33 (без використання ра­хунків класу 9).

Частина дебіторської заборгованості, за якою існує невпевне­ність у її погашенні боржником, списується за рахунок створеного на дату балансу резерву сумнівних боргів. Така поточна заборгова­ність є сумнівною.

Порядок відображення в обліку дебіторської заборгованості, нарахування резерву сумнівних боргів регламентовані П(С)БО 10.

Величина сумнівних боргів визначається виходячи з таких ме­тодів (п. 8 П(С)БО 10):

• платоспроможності окремих дебіторів;

• питомої ваги безнадійних боргів в чистому доході від реалі­зації продукції, товарів, робіт, послуг на умовах подальшої оплати;

• на підставі класифікації дебіторської заборгованості.

Вибір конкретного методу відноситься до питань з формування облікової політики і має бути зафіксований в наказі про облікову політику підприємства.

Для обліку резерву сумнівної дебіторській заборгованості Інструк­цією № 291, передбачений рахунок 38 «Резерв сумнівних боргів».

За кредитом рахунку 38 відображається створення резерву сум­нівних боргів бухгалтерським записом:

Д-т 84 «Інші операційні витрати» і К-т 38 «Резерв сумнівних боргів»

Д-т 791 «Результат операційної діяльності» і К-т 84 «Інші опе­раційні витрати»

За дебетом рахунку 38 відображається списання сумнівної забо­ргованості бухгалтерським записом:

Д-т 38 «Резерв сумнівних боргів» і К-т 36 «Розрахунки з покуп­цями і замовниками», 37 «Розрахунки з різними дебіторами» і од­ночасно сума списаної безнадійної дебіторської заборгованості ві­дображається на забалансовому рахунку 071 «Списана дебіторська заборгованість».

В разі недостатності суми нарахованого резерву сумнівних бор­гів безнадійна дебіторська заборгованість списується з активів бух­галтерським записом:

Д-т 84 «Інші операційні витрати» і К-т 36 «Розрахунки з покуп­цями і замовниками», 37 «Розрахунки з різними дебіторами»;

Д-т 791 «Результат операційної діяльності» і К-т 84 «Інші опе­раційні витрати»

К

260

ОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ З ОБЛІКУ РОЗРАХУНКІВ З ПОКУПЦЯМИ І ЗАМОВНИКАМИ ЗА ЗАГАЛЬНИМ ПЛАНОМ РАХУНКІВ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
з/п		дебет	кредит
1	2	3	4
Облік розрахунків з покупцями і замовниками за товари, продукцію, роботи, послуги
1	Отримано передоплату за товари, продукцію, роботи, послуги від покупців і замовників	31	681
2	Нараховані податкові зобов’язання з ПДВ у складі передоплати за товари, продукцію, роботи, послуги	643	641
3	Відвантажені покупцям і замовникам в рахунок отриманої передоплати:	36	70
	— продукція	36	701
	— товари		702
	— виконані роботи, надані послуги		703
4	Списана раніше відображена сума податкових зобов’язань з ПДВ при:	70	643
	— відвантаженні продукції	701	643
	— відвантаженні товарів	702
	— виконанні робіт, наданні послуг	703
	Виконано залік заборгованості	681	36

Облік розрахунків з покупцями і замовниками за необоротні активи, інші оборотні активи, послуги, які не є предметом (метою) створення підприємства
Перша подія — відвантаження (субрахунок 377)
1	Відображений дохід від реалізації:
	— інших оборотних активів	377	712
	— оренда активів (крім основного виду діяльності підприємства)		713
2	Відбита сума податкового зобов’язання з ПДВ у складі вартості відвантажених покупцеві запасів:
	— інших оборотних активів	712	641
	— оренда активів (крім основного виду діяльності підприємства)	713
3	Отримано оплату за відвантажені запаси	31	377
Перша подія — оплата (субрахунок 685)
4	Отримано передоплату за запаси	31	685
5	Нараховані податкові зобов’язання з ПДВ у складі передоплати за запаси	643	641
6	Відвантажені покупцям і замовникам в рахунок передоплати, що поступила:
	— інші оборотні активи	685	712
	— оренда активів (крім основного виду діяльності підприємства)		713
7	Списана раніше відображена сума податкових зобов’язань з ПДВ вартості:
	— інших оборотних активах	712	643
	— оренда активів (крім основного виду діяльності підприємства)	713

Визначена на підставі класифікації дебіторської заборгованості величина сумнівних боргів на дату балансу складає залишок резер­ву сумнівних боргів на ту ж дату. Залишок резерву сумнівних бор­гів на дату балансу не може бути більшим, ніж сума дебіторської заборгованості на ту ж дату. В зв’язку з цим, суму зменшення над­мірно нарахованого резерву в бухгалтерському обліку відобража­ють записом:

Д-т 38 «Резерв сумнівних боргів» і К-т 719 «Інші доходи від операційної діяльності».

Сума відшкодування раніше списаної безнадійної дебіторської заборгованості, що надійшла, включається до складу інших опера­ційних доходів бухгалтерським записом:

Д-т 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками», 37 «Розрахун­ки з різними дебіторами» і К-т 716 «Відшкодування раніше списа­них активів»

Слід зазначити, що для відображення в Балансі (форма № 1-м) іншої поточної дебіторської заборгованості (рядок 170) не передба­чено її розгорнуте відображення, як для дебіторської заборгованос­ті за товари, роботи, послуги (рядки 160—162). В той же час така заборгованість повинна включатися в підсумок Балансу за чистою реалізаційною вартістю, тобто за вирахуванням резерву сумнівних боргів. Тому, для зручності заповнення Балансу (форма № 1-м), можна порекомендувати відображати суми створених резервів сумнівних боргів на окремих рахунках другого порядку рахунку 38 «Резерв сумнівних боргів», наприклад:

«Резерв сумнівних боргів за дебіторською заборгованістю за то­вари, роботи, послуги»;

«Резерв сумнівних боргів за іншою дебіторською заборгованістю».