- •Сутність, значення, функції та місце малого бізнесу в умовах розвитку ринкової економіки
- •Характеристика суб’єктів малого підприємництва згідно законодавства України
- •Визначення середньооблікової чисельності працюючих на підприємствах малого бізнесу
- •Визначення обсягу виручки підприємств малого бізнесу для переходу на сплату єдиного податку
- •Процедура державної реєстрації суб’єктів підприємницької діяльності
- •Порядок розрахунку із споживачами
- •Торгівля пивом на розлив
- •Торгівля підакцизними товарами, але не пивом
- •Використання розрахункових квитанцій у розрахунках із споживачами
- •Розрахунковий документ довільної форми
- •Якщо підприємець надає послуги
- •Принципи формування облікової політики малих підприємств
- •План рахунків бухгалтерського обліку на малих підприємствах та їх кореспонденція
- •Форми ведення бухгалтерського обліку
- •Автоматизована форма бухгалтерського обліку
- •Загальні питання організації бухгалтерського обліку малих підприємств
- •2.2. Бухгалтерський облік господарських операцій суб’єктів малого бізнесу 2.2.1. Облік грошових коштів і грошових документів
- •Готівкові кошти
- •Кошти на рахунках у банках
- •Облік необоротних активів
- •Основні засоби
- •Нематеріальні активи
- •Амортизація необоротних активів
- •Методи нарахування амортизації
- •Розрахунок амортизації за методом прискореного зменшення залишкової вартості
- •Синтетичний облік необоротних активів
- •Облік виробничих запасів, готової продукцїі і товарів
- •Облік праці та її оплати
- •Облік витрат на виробництво
- •Облік з використанням спрощеного плану рахунків і регістрів обліку для малих підприємств
- •Облік доходів і результатів діяльності Методологічні принципи формування інформації про доходи
- •Облік з використанням загального плану рахунків і журнально-ордерної форми обліку
- •2.2.7. Облік розрахунків Методологічні принципи бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості і зобов’язань
- •Облік з використанням загального плану рахунків і журнально-ордерної форми обліку
- •Облік розрахунків з постачальниками і підрядчиками
- •Облік розрахунків з підзвітними особами
- •Облік розрахунків з використанням векселів
- •Облік розрахунків за податками і платежами
- •Облік з використанням спрощеного плану рахунків і регістрів обліку для малих підприємств
- •Облік розрахунків з постачальниками і підрядчиками, у тому числі виданими векселями, з учасниками
- •Облік розрахунків за податками і платежами
- •Узагальнення даних поточного обліку та складання звітності
- •Поняття, склад та вимоги до річної фінансової звітності
- •Основні вимоги до складання фінансової звітності
- •2.3.3. Звіт про фінансові результати
- •3.1 Зарубіжний досвід оподаткування підприємств малого бізнесу
- •Оподаткування суб’єктів малого бізнесу — юридичних осіб
- •3.3 Оподаткування суб’єктів малого бізнесу — фізичних осіб
- •Платіжний документ (квитанцію або копію платіжного доручення з позначкою банківської установи) про сплату (перерахування) єдиного податку за період, не менший ніж календарний місяць.
- •3.5 Фіксований сільськогосподарський податок
- •1. Баланс
- •2 387 . Звіт про фінансові результати за 20 р.
- •Методичні рекомендації по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку малими підприємствами
- •І. Загальні положення
- •Іі. Проста форма бухгалтерського обліку
- •Ііі. Спрощена форма бухгалтерського обліку
Облік доходів і результатів діяльності Методологічні принципи формування інформації про доходи
Під доходами в бухгалтерському обліку у відповідності з п. 4 П(С)БО 3 розуміють збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов’язань, що викликають зростання власного капіталу (за винятком збільшення капіталу за рахунок внесків власників).
Порядок визнання доходу в бухгалтерському обліку, пов’язаного з наданням послуг (виконанням робіт), реалізацією продукції, товарів і інших активів регламентований Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29.11.99 р. № 290, із змінами і доповненнями (далі — П(С)БО 15 «Дохід»).
Дія даного П(С)БО не розповсюджується на доходи, пов’язані з:
договорами оренди;
дивідендами, які підлягають отриманню за наслідками фінансових інвестицій і враховуються за методом участі в капіталі;
страховою діяльністю;
змінами в справедливій вартості фінансових активів і фінансових зобов’язань, а також з ліквідацією (продажем, погашенням) вказаних активів і зобов’язань;
змінами вартості інших поточних активів;
природним приростом поголів’я худоби, виходом продукції сільського і лісового господарства;
видобутком корисних копалин.
К
227
ОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ З ОБЛІКУ ВИТРАТ МАЛОГО ПІДПРИЄМСТВА ЗА СПРОЩЕНИМ ПЛАНОМ РАХУНКІВ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ№ |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
|
з/п |
дебет |
кредит |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
Облік витрат операційної діяльності (рахунок 84) |
|||
1 |
Відображені витрати, пов’язані з операційною діяльністю підприємства: |
||
|
— на вартість запасів, використаних для виробництва продукції, для обслуговування виро |
84 |
20 |
|
бництва продукції, на збут продукції, для здійснення іншої операційної діяльності |
|
26 |
|
— на оплату праці працівників, зайнятих виробництвом продукції, працівників апарату управління цехами, ділянками, працівників апарату управління, працівників відділу збуту і ін. |
|
66 |
|
— нарахування податків, обов’язкових платежів, зокрема внесків на соціальні заходи на фонд оплати праці (до Пенсійного фонду, фонди соціального страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності, соціального страхування від нещасного випадку на виробництві і професійних захворювань України, загальнообов’язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття) і ін. |
84 |
64 |
|
— нарахування амортизації основних засобів, інших необоротних матеріальних активів і нематеріальних активів |
|
13 |
|
— на суму витрат на відрядження і господарські потреби, створених резервів сумнівних боргів і ін. |
|
37 |
|
— на суму резервів на оплату відпусток і виконання гарантійних зобов’язань, забезпечення інших витрат і платежів |
|
47 |
|
— на вартість робіт, послуг, виконаних сторонніми організаціями, нарахованих відсотків за користування банківськими кредитами |
|
68 |
№ |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
|
з/п |
дебет |
кредит |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
2 |
Сторнування витрат операційної діяльності на вартість вибуття готової продукції, незавершеного виробництва в результаті надзвичайних подій або використання на капітальні інвестиції (методом «сторно») |
84 |
84 |
3 |
Зменшення вартості переданих у виробництво запасів, на суму не використаних за призначенням і виявлених в результаті інвентаризації і/або оприбутковування поворотних відходів з виробництва |
20 |
79 |
|
26 |
|
|
|
одночасно методом «червоне сторно» |
84 |
84 |
4 |
Відображено формування виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) на суму витрат відповідно до П(С) БО 16 * |
23 |
84 |
* Методичними рекомендаціями № 422 дозволено списання всієї суми витрат операційної діяльності малими підприємствами, що здійснюють виробництво продукції (робіт, послуг) відразу на фінансові результати діяльності бухгалтерським записом: Д-т 79 — К-т 84, без відображення на рахунку 23 «Виробництво». У такому разі вказані підприємства на кінець звітного періоду повинні оцінювати залишок готової продукції за справедливою вартістю на підставі даних кількісного обліку руху готової продукції. Визначена таким чином вартість залишку готової продукції відображається по Д-т 26 — К- т79. Крім того, оцінюється залишок незавершеного виробництва продукції (робіт, послуг) по прямих витратах, вартість якого відображається по Д-т 23 — К-т 79. |
|||
5 |
Відображено списання інших витрат операційної діяльності (окрім тих, що підлягають віднесенню в склад виробничій собівартості — запис 4) на фінансові результати діяльності* |
79 |
84 |
* До таких витрат відносять витрати для здійснення управління підприємством, збуту продукції тощо. Торгові підприємства даним бухгалтерським записом списують всі понесені витрати, зокрема собівартість реалізованого товару |
|||
228
Облік інших витрат (рахунок 85) |
|||
6 |
Відображені інші витрати, пов’язані з інвестиційною, фінансовою і надзвичайноюдіяльністю: |
||
|
— на вартість запасів, втрачених в результаті надзвичайних подій, використаних для запобігання або ліквідації наслідків таких подій |
85 |
20, 23, 26 |
|
— списана залишкова вартість вибулих необоротних активів |
|
10 |
|
— на оплату праці працівників (наприклад, зайнятих ліквідацією наслідків надзвичайних подій) |
|
66 |
|
— нарахування внесків на соціальних заходи на фонд оплати праці (до Пенсійного фонду, фонди соціального страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності, соціального страхування від нещасного випадку на виробництві і професійних захворювань України, загальнообов’язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття) |
|
64 |
|
— нарахування амортизації основних засобів; інших необоротних матеріальних активів і нематеріальних активів, використовуваних в інвестиційній, фінансовій і надзвичайній діяльності |
|
13 |
|
— на суму відрядження і господарських витрат |
|
37 |
|
— на вартість робіт, послуг виконаних сторонніми організаціями і ін. |
|
68 |
7 |
Відображено списання інших витрат, пов’язаних з інвестиційною фінансовою і надзвичайною діяльністю на фінансові результати діяльності |
79 |
85 |
Облік витрат на виробництво продукції |
|||
Для підприємств, що застосовують рахунок 23 (перший варіант) |
|||
8 |
Відображено формування виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) на суму витрат відповідно до П(С) БО 16 |
23 |
84 |
229
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
|
дебет |
кредит |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
9 |
Віднесені до складу виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) основного виробництва, фактичної виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) допоміжного виробництва, втрати унаслідок технічно неминучого браку і витрати на його виправлення, а також суми загальновиробничих витрат |
23 * |
23 |
* При необхідності відкриваються окремі субрахунки для обліку за видами виробництва. Напри-клад, «Основне виробництво», «Допоміжне виробництво», «Брак у виробництві», «Загальновироб-ничі витрати». При цьому аналітичний облік ведеться в розрізі видів продукції (робіт, послуг) |
|||
10 |
Виявлені надлишки незавершеного виробництва при проведенні інвентаризації |
23 |
70 |
70 |
79 |
||
11 |
Оприбутковані поворотні відходи з виробництва |
20 |
23 |
одночасно методом «червоного сторно»* |
84 |
84 |
|
12 |
Відображено списання фактичної виробничої собівартості реалізованих робіт, послуг |
79 |
23 |
13 |
Відображено оприбутковування готової продукції за фактичною виробничою собівартістю або на всю суму понесених витрат за звітний місяць, без оцінки залишків незавершеного виробництва ** |
26 |
23 |
* Даний бухгалтерський запис, як і у разі оприбутковування невикористаних запасів на кінець періоду, необхідний для того, щоб не допустити завищення операційних витрат, оскільки при подальшій передачі у виробництво (або реалізації) таких поворотних відходів їх вартість буде включена до складу витрат операційної діяльності (по дебету рахунку 84) |
|||
** Допускається таке відображення Методичними рекомендаціями по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку малими підприємствами |
|||
230
14 |
Відображено списання собівартості реалізованої готової продукції |
79 |
26 |
15 |
Відображена вартість залишку готової продукції у разі списання собівартості реалізованої готової продукції без урахування вартості нереалізованої готової продукції або при списанні витрат на виробництво на фінансові результати без відображення на рахунку 23 «Виробництво» |
26 |
79 |
16 |
Відображено списання за фактичною виробничою собівартістю виготовлених: |
||
|
— нематеріальних активів |
15 |
23 |
|
— виробничих запасів |
20 |
|
17 |
Відображено списання незавершеного виробництва продукції (робіт, послуг) і проведеної, але не оприбуткованої на склад продукції, втрачених унаслідок надзвичайних подій |
85 |
23 |
|
Відображено використання готової продукції (робіт, послуг) для здійснення інвестиційної, фінансової діяльності |
|
26 |
Для підприємств, що не застосовують для обліку витрат рахунок 23 (другий варіант) |
|||
1 |
Списані прямі і накладні (загальновиробничі) витрати, пов’язані з виробництвом продукції (робіт, послуг) |
79 |
84 |
2 |
Зменшена вартість переданих у виробництво виробничих запасів на суму невикористаних на кінець періоду, виявлених при інвентаризації, або оприбутковані поворотні відходи з виробництва |
20 |
79 |
|
і одночасно методом «червоного сторно» |
84 |
84 |
3 |
Відображений розмір незавершеного виробництва на кінець звітного періоду за даними інвентаризації |
23 |
79 |
4 |
Відображений залишок готової продукції (напівфабрикатів) на кінець звітного періоду за даними інвентаризації |
26 |
79 |
5 |
Оприбуткована попутна продукція по цінах, передбачених для її обліку (в комплексному виробництві) |
20 і/або 26 |
79 |
У бухгалтерському обліку дохід не визнається при обміні подібними за призначенням товарами, продукцією, роботами, послугами, які мають однакову справедливу вартість.
Крім того, у відповідності з п. 6 П(С)БО 15 не визнаються доходами надходження від інших осіб у вигляді:
сум ПДВ, акцизів, інших податків і обов’язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету і позабюджетних фондів;
сум надходжень за договором комісії, агентським і іншим аналогічним договорам на користь комітента, принципала і т. ін.;
сум попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг);
сум авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг);
сум завдатку під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено відповідним договором;
надходжень, що належать іншим особам;
надходжень від первинного розміщення цінних паперів.
Якщо підприємство займається реалізацією продукції (товарів,
інших активів), то дохід (виручка) від такої реалізації у відповідності с п. 8 П(С)БО 15 визнається у разі наявності всіх нижче приведених умов:
покупцеві передані ризики і вигоди, пов’язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);
підприємство не здійснює надалі управління і контроль за реалізованою продукцією;
сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;
існує упевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов’язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.
Порядок визнання доходу від надання послуг (робіт) залежить від того, чи може бути достовірно оцінений результат операцій з надання послуг на певну дату (на дату складання балансу).
Результат операції з надання послуг (робіт) може бути достовірно оцінений тільки за наявності всіх нижченаведених умов (п. 10 П(С)БО 15):
можливості достовірної оцінки доходу;
вірогідності надходження економічних вигод від надання послуг;
можливості достовірної оцінки завершеності надання послуг на дату балансу;
можливості достовірної оцінки витрат, проведених для надання послуг і необхідних для їх завершення.
У регістрах бухгалтерського обліку понесені витрати списуються з кредиту рахунку 23 «Виробництво» в дебет субрахунку 791 «Результат операційної діяльності» загального Плану рахунків або в дебет рахунку 79 «Фінансові результати» спрощеного Плану рахунків (якщо підприємство облік витрат веде з використанням рахунку 23).
Якщо надалі сума доходу буде достовірно оцінена, дохід визнається за такою оцінкою.
Відзначимо, що кожне підприємство виходячи із специфіки послуг (робіт), що надаються, з метою визнання доходу, пов’язаного з таким наданням на дату балансу, самостійно встановлює метод визначення ступеня завершеності послуг (робіт), дохід від виконання і надання яких визнається за ступенем завершеності. Вибір підприємством методу визначення ступеня завершеності послуг (робіт) відноситься до елементів облікової політики підприємства і має бути зафіксований в розпорядчому документі про облікову політику.
Певний дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) не коректується на величину пов’язаної з ним сумнівної і безнадійної дебіторської заборгованості. Сума такої заборгованості визнається витратами підприємства відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 08.10.99 р. № 237, із змінами і доповненнями (далі — П(С)БО 10).
Дохід, який виникає в результаті використання активів підприємства іншими сторонами, визнається у вигляді відсотків, роялті і дивідендів якщо:
а) є вірогідним надходження економічних вигод, пов’язаних з такою операцією;
б) дохід може бути достовірно оцінений.
Такий дохід повинен визнаватися в наступному порядку:
—відсотки визнаються в тому звітному періоді, до якого вони відносяться, виходячи з бази їх нарахування і терміну користування відповідними активами;
—роялті визнаються за принципом нарахування відповідно до економічного змісту відповідної угоди;
—дивіденди визнаються в періоді ухвалення рішення про їх виплату.
У бухгалтерському обліку дохід відображається в сумі справедливої вартості отриманих або підлягаючих отриманню активів.
Різниця між справедливою вартістю і номінальною сумою грошових коштів або їх еквівалентів, що підлягають отриманню за продукцію (товари, роботи, послуги і інші активи), що виникає у разі відстрочення платежу, визнається доходом у вигляді відсотків.
У разі надання послуг (робіт) або реалізації виготовленої готової продукції, товарів, інших активів в межах бартерного контракту, сума доходу визначається за справедливою вартістю активів, робіт, послуг, які отримані або підлягають отриманню підприємством, зменшеного або збільшеного відповідно на суму переданих або отриманих грошових коштів і їх еквівалентів. Представимо даний розрахунок у вигляді формули:
Доход в межах бартерного контракту =
= Справедлива вартість отриманих активів +
+ Сума переданих (отриманих) грошових коштів і їх еквівалентів
Якщо справедливу вартість активів, робіт, послуг, отриманих або тих, що підлягають отриманню за бартерним контрактом, достовірно визначити неможливо, то дохід визначається за справедливою вартістю активів, робіт, послуг (окрім грошових коштів і їх еквівалентів), переданих по цьому бартерному контракту.