2. Объекты, методы и задачи управленческого анализа

Наряду с учетной, плановой и контрольной функциями организации в управленческом учете представлена и аналитическая функция, реализация которой осуществляется в рамках управленческого анализа, являющегося одним из видов экономического анализа. Очевидно, что деление бухгалтерского учета на финансовый и управленческий дает основание применить аналогичный подход и к классификации экономического анализа.

Основной задачей внешнего (финансового) анализа является оценка финансового состояния и выявление возможностей повышения эффективности функционирования фирмы в целом. При всей важности и разработанности этого вида экономического анализа его существенный недостаток заключается в отсутствии оперативности, так как он не позволяет руководителям немедленно оценить полученные результаты, оценить эффективность деятельности отдельных структурных подразделений, оперативно использовать полученную информацию в целях управления. Это является задачей внутреннего (управленческого) анализа.

Вместе с тем, нацеленность экономического анализа на решение внутренних задач фирмы является необходимым, но не достаточным условием определения его как управленческого анализа. В прошлом, в период плановой экономики многие функции современного управленческого учета реализовывались в рамках систем оперативного учета, который формировал основу для внутреннего оперативного анализа на предприятиях. Важнейшей отличительной особенностью этого вида анализа, наряду с оперативностью, оставалась направленность в прошлое, что предопределялось условиями хозяйствования исключительно на основе выполнения народнохозяйственных планов.

В современных условиях рынка внутренний экономический анализ дополняется еще одним условием, связанным с его ориентированностью не только в прошлое, но и в будущее. Руководителям современной организации необходим экономический анализ не только для выбора оптимальных управленческих решений в настоящем, но и для разработки сценариев будущего экономического развития, особенно в эпоху глобализации и приоритет проблем безопасности коммерческой деятельности. Таким образом, экономический анализ должен носить перспективный характер, что предопределяет его использование в системе обеспечения экономической безопасности фирмы.

Современный управленческий анализ – это внутренний экономический анализ, нацеленный на оценку как прошлых, так и будущих результатов деятельности структурных подразделений хозяйствующего субъекта. Он интегрирует три вида внутреннего анализа – ретроспективный, оперативный и перспективный анализ, каждому из которых свойственно решение специфических задач, общее описание которых представлено на рис. 2.

Представленные на схеме две первые подсистемы управленческого анализа (ретроспективный и оперативный анализ) использовались в рамках внутреннего анализа на отечественных предприятиях еще в условиях плановой экономики. Необходимость перспективного анализа возникает в условиях рыночных отношений, переводя внутренний анализ в новое качество, доводя его до уровня управленческого анализа.

Как отмечалось выше, управленческий анализ представляет собой не только вид экономического анализа, но и один из элементов управленческого учета. Объектом управленческого учета и, соответственно, управленческого анализа выступают прошлые и будущие результаты функционирования подразделений хозяйствующего субъекта. Схема объектов управленческого учета и анализа представлена на рис. 3.

На схеме (рис. 3) видно, что управленческий учет и анализ связаны с изучением первичной информации о ресурсах и результативных показателях первого порядка – продукции и затрат. Однако, управляя этими показателями первого порядка, можно влиять на формирование показателей второго порядка – финансовых результатов. Таким образом, объекты управленческого учета и анализа включают не только учет и анализ затрат.

Изложенное выше позволяет так сформулировать систему целей и задач управленческого анализа:

• оценка положения хозяйствующего субъекта на рынке конкретного товара (работы, услуги) через изучение своих организационно-технических возможностей и уровня безопасности деятельности, емкости рынка и конкурентоспособности продукции;

• анализ ресурсных возможностей по укреплению конкурентоспособности, экономической безопасности, увеличению объемов производства и продаж за счет лучшего использования средств труда, предметов труда, трудовых ресурсов;

• оценка возможных результатов производства и реализации продукции (работ, услуг) и выявление путей их улучшения;

• разработка рекомендаций и альтернатив решений по ассортименту и качеству продукции, выпуску новых видов продукции;

• выработка стратегии управления затратами на производство по отклонениям, по центрам ответственности;

• выработка политики ценообразования и др.

К числу методов современного управленческого анализа относятся маржинальный анализ, функционально-стоимостной анализ, функциональный учет затрат (АВС), система «таргет-костинг» (ТС), стратегическое управление затратами (SCM), а также анализ, основанный на концепции стратегических бизнес-единиц (СБЕ) и др.