Аналіз комплексних статей собівартості

1. Інші прямі витрати.

2. Аналіз загально-виробничих витрат.

1. Інші прямі витрати.

До складу інших прямих витрат відносяться:

1) Відрахування на соціальні заходи.

2) Плата за оренду земельних та майнових паїв.

3) Амортизація:

- амортизація основних засобів,

- амортизація нематеріальних активів,

- амортизація інших необоротних матеріальних активів та ін.

Джерелами інформації для аналізу служать: рахунок 65 „Відрахування на соціальні заходи”, 13 „Амортизація”, 68 „Оренда” та ін.

Ці витрати поділяються на умовно постійні та умовно змінні.

До умовно змінних можуть бути віднесені відрахування на соціальні заходи. В процесі їх аналізу фактичні дані порівнюють з плановими, перерахованими на фактичний обсяг виробництва.

Якщо в процесі аналізу будуть визначені перевищення фактичних даних в порівнянні з плановими, то все одно їх недоцільно відносити до резервів зниження собівартості основної операційної діяльності, в зв‘язку з тим, що вони перераховуються у відповідні фонди на соціальні заходи.

З умовно постійних витрат фактичні дані порівнюються з плановими (даними кошторису) і до резервів зниження собівартості відносяться визначені перевитрати.

Так, до резервів зниження собівартості по даних статтях відносяться перевитрати в сумі 8,3 тис. грн., які мали місце по статтях: плата за оренду земельних та майнових паїв.

2. Аналіз загально-виробничих витрат.

Джерелом інформації для аналізу є дані рахунку 91 „Загальновиробничі витрати”.

Загальновиробничі витрати поділяються на умовно постійні та умовно змінні.

До змінних загальновиробничих витрат відносяться витрати на обслуговування та управління виробництвом, які змінюються прямо або майже прямо пропорційно до зміни обсягу діяльності.

До постійних загальновиробничих витрат відносяться витрати на обслуговування та управління виробництвом, які залишаються незмінними або майже незмінними за умови зміни обсягу діяльності.

Статті витрат	Згідно з планом	Згідно з планом на фактичний обсяг виробництва	Факт	Відхилення від плану			Резерв зниження собівартості
				Всього	в т.ч. за рахунок
					обсягу виробництва	інших чинників
1	2	3	4	5	6(3-2)	7(4-3)	8
Змінні
1. Витрати на управління виробництвом:
1.1. Оплата праці апарату управління цехами.	900	925,2	920	+20	+25,2	- 5,2
1.2. Відрахування на соціальні заходи апарату управління цехами.	280	287,3	290	+20	+7,3	+2,7
1.3. Витрати на оплату службових відряджень управлінського персоналу цехів.	30	30,8	35	+5	+0,8	+4,2	4,2
2. Витрати на утримання, експлуатацію та ремонт основних засобів та інших необоротних активів загальновиробничого призначення.	210	215,9	234,6	+24,6	+5,9	+18,7	18,7
3. Витрати на вдосконалення технології та організації виробництва.	120	123,4	125	+5	+3,4	+1,6	1,6
4. Витрати на обслуговування виробничого процесу:
4.1. Оплата праці загальновиробничого персоналу.	6200	6374	6300	+100	+174	-74	–
4.2. Відрахування на соціальні заходи робітників виробництва.	1984	2039,5	2003	+19	+55,5	-36,5	–
4.3. Витрати на здійснення технологічного контролю.	107	110	110	+3	+3	0	–
5. Інші витрати:
5.1. Витрати від браку.	-	0	17,8	+17,8	0	+17,8	17,8
5.2. Оплата простоїв.	-	0	23,9	+23,9	0	+23,9
Постійні
1. Амортизація основних засобів загальновиробничого призначення.	2561	Х	2547	-14	Х	-14	–
2. Амортизація нематеріальних активів загальновиробничого призначення.	380	Х	420	+40	Х	+40	40
3. Витрати на опалення, освітлення, водопостачання та інше утримання виробничих приміщень.	1840	Х	1873	+33	Х	+33	3,3
4. Витрати на охорону праці, техніку безпеки та охорону навколишнього природного середовища.	450	Х	439	-11	Х	-11	–
Всього	15062	15337,1	15333,8	+276,3	+275,6	+0,7	115,3

Висновок: як свідчать результати аналізу, фактична сума газальновиробничих витрат в порівнянні з плановою (передбаченою кошторисом) збільшилась на 276,3 тис. грн. В т.ч. за рахунок обсягу виробництва – на 275,6 тис. грн., за рахунок інших чинників – на 0,7 тис. грн.

В процесі аналізу визначені також резерви зниження собівартості в розмірі 115,3 тис. грн., до яких відносяться невиправдані перевитрати та непродуктивні витрати, які зумовлені безгосподарністю, недоліками в організації виробництва та інше.

До резервів з даних статей не відносяться перевитрати з оплати праці та оплати простоїв в зв‘язку з тим, що вони вже враховані при аналізі витрат на оплату праці.

Існує думка, що якщо є перевитрати з відрахувань на соціальні заходи та охорону праці, то їх також недоцільно відносити до резервів в зв‘язку з тим, що вони йдуть на гуманні цілі.