3. Аналіз використання фонду оплати праці та його вплив на собівартість основної операційної діяльності.

Аналіз використання фонду оплати праці починаємо з визначення абсолютного та відносного відхилення від плану.

Таблиця 2.
Показники	Фонд оплати праці, тис. грн.			Відхилення від плану
	Згідно плану	Скоригований	Фактичний	абсолютне	відносне
1	2	3	4	5 (4-2)	6 (4-3)
1.Робітники	6628	*6813,1	6853	+225	+39,9
2.Службовці	1827	Х	1594,3	-232,7	Х
3.ПВП (1+2)	8455	8640,1	8447,3	-7,7	-192,8
4.Персонал непромислових організацій	909	Х	1014,7	+105,7	Х
5.Всього працюючих	9364	9549,1	9462	+98	-87,1

*

Висновок: підприємством з фонду оплати праці досягнуто абсолютні перевитрати в сумі 98 тис. грн., та відносну економію в сумі 87,1 тис. грн.

Відносні перевитрати з фонду оплати праці мають місце лише по категорії Робітники в сумі 39,9 тис. грн.. З цієї категорії мають місце і найбільші абсолютні перевитрати фонду оплати праці в розмірі 225 тис. грн.

В процесі подальшого аналізу на підставі даних форми 1-ПВ визначимо окремі категорії працюючих і почнемо з аналізу використання фонду оплати праці робітників.

Таблиця 3. Аналіз впливу чинників на відхилення з фонду оплати праці робітників
Категорії працюючих	Чисельність			Середньорічна зарплата		Фонд оплати праці, тис. грн.			Відносне відхилення
	План	Скореговано	Факт	План	Факт	План	Скореговано	Факт	Всього	в т.ч. за рахунок
										Середньо-річного виробітку	Середньо-річної зарплати
1	2	3	4	5 (8/3)	6 (9/4)	7	8	9	10 (9-8)	11	12
Робітники	2149	* 2209	2093	3084,25	3274,25	6628	** 6813,1	6853	+39,9	-357,77	+397,67

*

** дивись попередню таблицю.

ФОП = Чисельність х Зарплата

I підстановка (4-3)х5 = -357,77

II підстановка (6-5)х4 = +397,67

Перевірка: 39,9 ≈ -357,77 + 397,67

39,9 ≈ 39,9

Висновок: відносні перевитрати фонду оплати праці в сумі 39,9 тис. грн. зумовлені ростом середньорічної зарплати на 397,67 тис. грн., але це збільшення було частково компенсоване зростанням середньорічного виробітку на 357,77 тис. грн.

В подальшому аналізі визначимо вплив чинників, що зумовили відхилення з фонду оплати праці решти категорій працюючих.

Такими чинниками є зміна чисельності працюючих та зміна їх середньої зарплати.

Застосуємо прийом різниці в рівнях показників.

Таблиця 4. Аналіз впливу чинників на відхилення з фонду оплати праці решти категорій працюючих
Категорії працюючих	Фонд оплати праці, тис. грн.			Виконання плану, %		Вплив на відхиленні з фонду оплати праці
	План	Факт	Відхилення	По середньоспискової чисельності	З фонду оплати праці	чисельності		середньої зарплати
						в %	в сумі	в %	в сумі
1.Служ- бовці	1827	1594,3	-232,7	95,2	87,26	95,2-100= -4,8	-87,7	87,26-95,2= -7,94	-145
2.Персонал непромисло-вих організацій	909	1014,7	+105,7	87,33	111,63	87,33-100= -12,67	-110,6	111,63-87,33= +23,8	+216,3

Висновок: з фонду оплати праці службовців досягнута абсолютна економія в розмірі 232,7 тис. грн., яка зумовлена зменшенням їх чисельності на 87,7 тим. грн. та зменшенням їх середньої зарплати на 145 тис. грн.

З фонду оплати праці працівників непромислових організацій одержано перевитрати в сумі 105,7 тис. грн., які зумовлені ростом їх середньої зарплати на 216,3 тис. грн. Однак, ці перевитрати були частково компенсовані за рахунок зменшення чисельності працюючих на 110,6 тис. грн.

На підставі результатів такого аналізу визначають резерви економії фонду оплати праці.

До таких резервів відносять:

- невиправдані перевитрати

- непродуктивні виплати з фонду оплати праці.

Так, в нашому випадку до резервів економії фонду оплати праці можуть бути віднесені перевитрати з фонду оплати праці робітників за рахунок підвищення їх середньої зарплати в сумі 397,67 тис. грн., з фонду оплати праці працівників непромислових організацій за рахунок підвищення їх середньої зарплати – в сумі 216,3 тис. грн.

За рахунок чисельності на даному підприємстві досягнута економія. Якби були перевитрати, то по категоріях персоналу, де була виявлена понадпланова чисельність необхідно вивчити причини її наявності та у випадку її необґрунтованості запропонувати підприємству привести у відповідність фактичну чисельність з плановою.

Крім того, на підприємстві мали місце непродуктивні виплати з фонду оплати праці (вони знаходять відображення в даних перинного обліку підприємства):

1) доплати в зв‘язку зі зміною умов праці робітників – в сумі 34,3 тис. грн.;

2) доплати за роботу в понадплановий час – в сумі 1,2 тис. грн.;

3) оплата цілоденних та внутрізмінних простоїв – в сумі 27,8 тис. грн.

Але в зв‘язку з тим, що на даному підприємстві мають місце перевитрати за рахунок середньої зарплати робітників, то непродуктивні виплати ми не враховуємо при визначенні резервів економії фонду оплати праці в зв‘язку з тим, що вони вже ввійшли в перевитрати з фонду оплати праці робітників за рахунок підвищення середньої зарплати.

Справа в тому, що непродуктивні витрати і є однією з причин підвищення середньої зарплати робітників.

Якби були перевитрати за рахунок середньорічного виробітку робітників та непродуктивних витрат (виплат), то до резервів економії фонду оплати праці ми віднесли б їх суму.

Таким чином, згідно результатів проведеного аналізу визначено резерви економії фонду оплати праці в сумі 613,97 тис. грн. (+397,67 + 216,3).

Резерви зниження собівартості за рахунок витрат на оплату праці складають 397,67 тис. грн., в зв‘язку з тим, що утримання непромислового персоналу не відноситься на собівартість продукції.