- •Продовження теми 3. Облік оплати праці.
- •1) Нарахування та утриманння єдиного соціального внеску на заробітну плату (дохід)
- •1.1. База нарахування єсв
- •1.2. Перелік видів виплат, на які не нараховується єсв
- •1.3. Платники та ставки єсв
- •1.4. Порядок обчислення і сплати єсв
- •2) Облік утримання податку на доходи фізичних осіб.
- •2.1. Об’єкти оподаткування податком на доходи фізичних осіб (пдфо)
- •2.2. Склад доходів, які платнику пдфо нараховує підприємство
- •2.3. База оподаткування пдфо при нарахуванні зарплати та доходів у негрошовій формі
- •2.4. Ставки пдфо
- •2.5. Застосування податкової соціальної пільги (псп) та її розмір (л.169.2, п.169.3, 169.4).
- •2.7. Перерахунок пдфо (п.169.4).
- •2.8. Надання податкової знижки з пдфо
- •3) Утримання за виконавчими листами та інші утримання
- •4) Відображення в обліку нарахованих на зарплату та утриманих з неї сум.
- •5) Облік нарахування допомог з фондів соціального страхування
- •5.1. Страхування працівників у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та
- •5.2. Допомога по тимчасовій непрацездатності
- •5.6. Фінансування страхувальників-роботодавців
- •5.7. Страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного
- •6.1. Розрахунковий період, за який обчислюється
- •Підсумовується;
- •6.5. Порядок видання довідки про середню заробітну плату (дохід, грошове забезпечення)
- •7) Індексація грошових доходів населення
- •8) Компенсація громадянам втрати частини грошових доходів у зв’язку з порушенням термінів їх виплати
- •Список рекомендованих законодавчо-нормативних джерел
2.5. Застосування податкової соціальної пільги (псп) та її розмір (л.169.2, п.169.3, 169.4).
ПСП застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та винагороди), якщо його розмір не перевищує суми граничного розміру доходу (ГРД), який дає право на отримання ПСП.
ГРД, який дає право на отримання ПСП одному з батьків, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї виплати, компенсації та винагороди), не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму (ПМ), діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень. (п.п.169.4.1 ПКУ).
ГРД, який дає право на отримання ПСП одному з батьків, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років, визначається як добуток ГРД та відповідної кількості дітей (абзац другий п.п.169.4.1).
Якщо платник ПДФО отримує доходи у вигляді заробітної плати за період її збереження згідно із законодавством, у т.ч. за час відпустки або перебування платника податку на лікарняному, то з метою визначення ГРД, що дає право на отримання ПСП, та в інших випадках їх оподаткування, такі доходи (їх частина) відносяться до відповідних податкових періодів їх нарахування.
За умови що зарплата не перевищує розміру ГРД, який дає право на отримання ПСП, платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу (ЗМОД), отримуваного від одного роботодавця у вигляді зарплати, на суму ПСП у розмірі, що дорівнює 50% розміру ПМ для працездатної особи (у розрахунку на місяць), встановленому законом на 1 січня звітного податкового року, - для будь-якого платника податку.
ПСП надається лише одному з батьків і може застосовуватися лише за одним місцем роботи (для сумісників), яке платник ПДФО вибирає самостійно. Визначені в ПКУ категорії працівників мають підвищені ПСП (табл. 8 та 9).
Якщо платник податку має право на застосування ПСП з двох і більше підстав, застосовується одна ПСП з підстави, що передбачає її найбільший розмір, за умови, що зарплата не перевищує розміру місячного ГРД, крім випадку, передбаченого для платника ПДФО, який утримує дитину-інваліда віком до 18 років (п.”б”п.п.169.1.3).
Такому платнику ПДФО надано право додавати 150% ПСП (п.п.169.3.1) до 100% ПСП, яку він має право отримати, якщо утримує двох і більше дітей віком до 18 років (п.п.169.1.2), у т.ч. дитину-інваліда (дітей-інвалідів) - у розрахунку на кожну таку дитину віком до 18 років.
Отже, він має право скористатися одночасно двома ПСП (на себе і на дітей). Тобто, якщо працівник утримує двох дітей до 18 років, з яких одна дитина-інвалід, то він має право на ПСП у розмірі: 100%+100%+150%.
Таблиця 8.
Розміри податкових соціальних пільг
№ з/п |
Пункт ПКУ |
Податкові соціальні пільги |
|||
вид |
Сума ГРД* |
розмір |
|||
у % до розміру основної ПСП |
у грн. у 2013 р. |
||||
Розрахунок основної ПСП = 50% розміру прожиткового мінімуму (ПМ) для працездатної особи (у розрахунку на місяць), встановленому законом на 1 січня звітного податкового року (01.01) |
|||||
1 |
Пп.169.1.1 |
основна |
ГРД |
100 |
573,50 (1147× 50%) |
2 |
Пп. 169.1.2 |
підвищена |
ГРД х Кд** |
100 х Кд** |
573,50 х Кд** |
3 |
Пп. 169.1.3 |
підвищена |
ГРД |
150 х Кд** |
860,25 х Кд** |
3 |
Пп. 169.1.3 |
підвищена |
ГРД |
150 |
860,25 |
4 |
Пп. 169.1.4 |
підвищена |
ГРД |
200 |
1147,00 |
5 |
Пп.169.3.1, пп.«б» пп. 169.1.3, Пп. 169.1.2 |
підвищена |
ГРД х Кд** |
(150хКді***) + (100хКд*) |
(573,50 х Кд**) + (860,25 х Кді***) |
* ГРД – граничний розмір доходу, до якого застосовується ПСП (ПМ****01.01. працездатної особи × 1,4 та округлено до найближчих 10 грн) |
1610 грн. (1147× 1,4) ПМ****01.01. 2013 р.= 1147 грн. |
||||
**Кд — кількість дітей віком до 18 років, які перебувають на утриманні платника податку. ***Кді — кількість дітей-інвалідів віком до 18 років, які перебувають на утриманні платника податку ****ПМ–розмір прожитковогои мінімуму дпя працездатної особи на 01.01 звітного податкового року |
|||||
Платник податку, який має право на застосування підвищеної ПСП, зазначає про таке право у заяві про застосування пільги, до якої додає відповідні підтвердні документи.
ПСП на дітей надається до кінця року, в якому дитина досягає 18 років, а у разі її смерті до досягнення зазначеного віку - до кінця року, на який припадає смерть. Право на отримання такої ПСП втрачається у разі позбавлення платника ПДФО батьківських прав або якщо він відмовляється від дитини чи передає дитину на державне утримання, у тому числі у закладах для дітей-сиріт і дітей, позбавлених батьківського піклування, незалежно від того, чи береться плата за таке утримання, чи ні, а також якщо дитина стає курсантом на умовах її повного утримання, починаючи з податкового місяця, в якому відбулася така подія.
Надання ПСП, передбаченої підпунктами "в" - "е" п.п.169.1.3, зупиняється з податкового місяця, що настає за місяцем, в якому платник ПДФО втрачає статус, визначений у цих підпунктах.
ПСП надається з урахуванням останнього місячного податкового періоду, в якому платник податку помер або оголошується судом померлим чи визнається судом безвісно відсутнім, або втрачає статус резидента, або був звільнений з місця роботи.
ПСП застосовується до нарахованого платнику податку місячного доходу у вигляді заробітної плати тільки за одним місцем його нарахування (виплати).
Платник податку подає роботодавцю заяву про самостійне обрання місця застосування податкової соціальної пільги (далі - заява про застосування пільги).
ПСП починає застосовуватися до нарахованих доходів у вигляді заробітної плати з дня отримання роботодавцем заяви платника податку про застосування пільги та документів, що підтверджують таке право. Роботодавець відображає у податковій звітності всі випадки застосування або незастосування ПСП згідно з отриманими від платників податку заявами про застосування пільги, а також заявами про відмову від такої пільги.
Перелік таких документів та порядок їх подання визначає Кабінет Міністрів України.
ПСП не застосовується до:
доходів платника податку, інших ніж заробітна плата;
заробітної плати, яку платник податку протягом звітного податкового місяця отримує одночасно з доходами у вигляді стипендії, грошового чи майнового (речового) забезпечення учнів, студентів, аспірантів, ординаторів, ад’юнктів, військовослужбовців, що виплачуються з бюджету;
доходу самозайнятої особи від провадження підприємницької діяльності, а також іншої незалежної професійної діяльності.
Таблиця 9
Право та розмір податкової соціальної пільги (ПСП)
Категорія платників |
Розмір ПСП . |
Документи, які необхідно подати |
1 |
2 |
3 |
ПСП = 50% прожиткового мінімуму (ПМ) на 01.01. (п.п. 169.1.1. ПКУ) Граничний розмір доходу (ГРД), який дає право на отримання ПСП = ПМ дпя працездатної особи на 01.01× 1,4 та округленого до найближчих 10 грн. (абзац перший п.п. 169.4.1. ПКУ). |
||
Будь-який платник ПДФО |
50%ПМ01.01. |
Заяву про застосування ПСП |
100 % ПСП (п.п. 169.1.2. ПКУ) ГРД, який дає право на отримання ПСП = ПМ. × кількісь дітей (Кд) (абзац другий п.п.169.4.1) |
||
Платник податку, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років, - у розрахунку на кожну таку дитину |
100% ПСП× Кд + 150% ПСП × Кд інвалідів (п.п.169.3.1) |
Заяву, а також:
|
150 % ПСП (п.п. 169.1.3. ПКУ) ; ГРД, який дає право на отримання ПСП ) |
||
Платник податку, який |
|
Заяву, а також: |
а) є одинокою матір’ю (батьком), вдовою (вдівцем) або опікуном, піклувальником - у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років; |
150%ПСП × Кд |
Для цілей цього пункту одинокою матір'ю (батьком) або опікуном, піклувальником вважаються особи, які на момент застосування роботодавцем пільги, визначеної підпунктом "а" підпункту 169.1.3 пункту 169.1 статті 169 Кодексу, маючи дитину (дітей) віком до 18 років, не перебувають у шлюбі, зареєстрованому згідно із законом; |
б) утримує дитину-інваліда - у розрахунку на кожну таку дитину віком до 18 років; |
|
|
в) є особою, віднесеною законом до першої або другої категорій осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, включаючи осіб, нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР у зв’язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи; |
150%ПСП |
Копію посвідчення (дубліката посвідчення) встановленого зразка:
|
г) учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад'юнктом |
заяву і документи не подають. |
|
Продовження таблиці 9
ґ) є інвалідом І або ІІ групи, у тому числі з дитинства, крім інвалідів, пільга яким визначена п.п. "б" п.п.169.1.4 ; |
150%ПСП |
|
д) є особою, якій присуджено довічну стипендію як громадянину, що зазнав переслідувань за правозахисну діяльність, включаючи журналістів; |
|
|
є учасником бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на якого поширюється дія Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту", крім осіб, визначених у п.п. "б" п.п.169.1.4; |
|
|
200 % ПСП (п.п. 169.1.4. ПКУ); ГРД, який дає право на отримання ПСП.) |
||
Платник податку, який є |
200 % ПСП |
Заяву, а також: |
а) Героєм України, Героєм Радянського Союзу, Героєм Соціалістичної Праці або повним кавалером ордена Слави чи ордена Трудової Слави, особою, нагородженою чотирма і більше медалями "За відвагу"; |
|
|
б) учасником бойових дій під час Другої світової війни або особою, яка у той час працювала в тилу, та інвалідом І і ІІ групи, з числа учасників бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на яких поширюється дія Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту"; |
|
|
в) колишнім в'язнем концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання під час Другої світової війни або особою, визнаною репресованою чи реабілітованою |
|
|
г) особою, яку було насильно вивезено з території колишнього СРСР під час Другої світової війни на територію держав, що перебували у стані війни з колишнім СРСР або були окуповані фашистською Німеччиною та її союзниками |
|
|
ґ) особою, яка перебувала на блокадній території колишнього Ленінграда (Санкт-Петербург, Російська Федерація) у період з 8 вересня 1941 року по 27 січня 1944 року |
|
|
ПСП до зарплати державних службовців застосовується під час її нарахування до завершення нарахування таких доходів без подання відповідних заяв, але з поданням підтвердних документів для встановлення розміру пільги.
Якщо платник податку порушує встановлені для ПСП норми, а саме: ПСП застосовується також під час отримання інших доходів протягом будь-якого звітного податкового місяця або за кількома місцями отримання доходів, то він втрачає право на отримання ПСП за всіма місцями отримання доходу починаючи з місяця, в якому мало місце таке порушення, та закінчуючи місяцем, в якому право на застосування ПСП відновлюється.
Платник податку може відновити право на застосування ПСП, якщо він подасть заяву про відмову від такої пільги всім роботодавцям із зазначенням місяця, коли відбулося таке порушення.
На підставі заяви кожний роботодавець нараховує і утримує відповідну суму недоплати податку та штраф у розмірі 100% суми цієї недоплати за рахунок найближчої виплати доходу такому платнику податку, а у разі, коли сума виплати недостатня, - за рахунок наступних виплат. Якщо сума недоплати та/або штрафу не були утримані податковим агентом за рахунок доходу платника податку, то такі суми включаються до річної податкової декларації такого платника податку. При цьому право на застосування ПСП відновлюється з податкового місяця, що настає за місяцем, в якому сума такої недоплати та штраф повністю погашаються
2.6. Порядок нарахування, утримання та сплати ПДФО до бюджету (ст.168).
Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати ПДФО із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи визначену в ПКУ ставку податку (ст.167) (табл. 6).
Податковий агент - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов’язані (п.п.14.1.180):
нараховувати, утримувати та сплачувати ПДФО до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі;
вести податковий облік, подавати податкову звітність податковим органам;
нести відповідальність за порушення його норм за ст.18 та розділом ІV ПКУ.
ПДФО сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету.
Якщо згідно з нормами ПКУ окремі види оподатковуваних доходів (прибутків) не підлягають оподаткуванню під час їх нарахування чи виплати, але не є звільненими від оподаткування, платник ПДФО зобов’язаний самостійно включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати річну декларацію з ПДФО.
Якщо оподатковуваний дохід надається у негрошовій формі чи виплачується готівкою з каси податкового агента, податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом банківського дня, що настає за днем такого нарахування (виплати, надання) – це "граничний термін сплати до бюджету податку".
Розрахунок податкових зобов’язань з оподатковуваного доходу платника податку, нарахованого у джерела його виплати, проводиться податковим агентом (у т. ч. роботодавцем).
Оподаткування доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику податку особою, яка не є податковим агентом, та іноземних доходів (п.168.2).
Платник ПДФО, що отримує доходи від особи, яка не є податковим агентом, та іноземні доходи, зобов’язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок з таких доходів.
Особою, яка не є податковим агентом, вважається нерезидент або фізична особа, яка не має статусу суб’єкта підприємницької діяльності або не є особою, яка перебуває на обліку в органах державної податкової служби як особа, що провадить незалежну професійну діяльність.