- •Продовження теми 3. Облік оплати праці.
- •1) Нарахування та утриманння єдиного соціального внеску на заробітну плату (дохід)
- •1.1. База нарахування єсв
- •1.2. Перелік видів виплат, на які не нараховується єсв
- •1.3. Платники та ставки єсв
- •1.4. Порядок обчислення і сплати єсв
- •2) Облік утримання податку на доходи фізичних осіб.
- •2.1. Об’єкти оподаткування податком на доходи фізичних осіб (пдфо)
- •2.2. Склад доходів, які платнику пдфо нараховує підприємство
- •2.3. База оподаткування пдфо при нарахуванні зарплати та доходів у негрошовій формі
- •2.4. Ставки пдфо
- •2.5. Застосування податкової соціальної пільги (псп) та її розмір (л.169.2, п.169.3, 169.4).
- •2.7. Перерахунок пдфо (п.169.4).
- •2.8. Надання податкової знижки з пдфо
- •3) Утримання за виконавчими листами та інші утримання
- •4) Відображення в обліку нарахованих на зарплату та утриманих з неї сум.
- •5) Облік нарахування допомог з фондів соціального страхування
- •5.1. Страхування працівників у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та
- •5.2. Допомога по тимчасовій непрацездатності
- •5.6. Фінансування страхувальників-роботодавців
- •5.7. Страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного
- •6.1. Розрахунковий період, за який обчислюється
- •Підсумовується;
- •6.5. Порядок видання довідки про середню заробітну плату (дохід, грошове забезпечення)
- •7) Індексація грошових доходів населення
- •8) Компенсація громадянам втрати частини грошових доходів у зв’язку з порушенням термінів їх виплати
- •Список рекомендованих законодавчо-нормативних джерел
2.3. База оподаткування пдфо при нарахуванні зарплати та доходів у негрошовій формі
Під час нарахування (надання) доходів та додаткових благ у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких встановлені згідно з ПКУ, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за такою формулою (п.164.5):
К = 100: (100 - Сп),
де: К - коефіцієнт; Сп - ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування.
Аналогічно визначаються об’єкт оподаткування і база оподаткування для коштів, надміру витрачених платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки.
При нарахуванні доходів у формі заробітної плати база оподаткування визначається як нарахована заробітна плата, зменшена на суму ЄСВ на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, страхових внесків до Накопичувального фонду, а у випадках, передбачених законом, - обов’язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які відповідно до закону сплачуються за рахунок заробітної плати працівника, а також на суму податкової соціальної пільги (ПСП) за її наявності у працівника (п.164.6).
Тобто, податково-зарплатний алгоритм має такий вигляд:
нарахувати суму заробітної плати за поточний місяць;
розрахувати суму ЄСВ шляхом множення складових нарахованої суми зарплати на відповідний відсоток утримань ЄСВ;
відняти від нарахованої зарплати обчислену суму утримуваного ЄСВ та ПСП з податку на доходи фізичних осіб – якщо працівник має на неї право.
отриману різницю перемножити на ставку ПДФО;
відняти від нарахованої суми зарплати суму утримань ЄСВ, суму ПДФО та інші утримання, одержавши суму зарплати до видачі.
При нарахуванні винагороди за цивільно-правовими договорами за виконання робіт (надання послуг) база оподаткування ПДФО визначається як нарахована її сума, зменшена на суму ЄСВ.
Не включається до оподатковуваного доходу платника ПДФО вартість негрошових подарунків роботодавця, яка не перевищує 50 % однієї мінімальної заробітної плати (з розрахунку на місяць), установленої законом на 1 січня звітного податкового року (п.п. 165.1.39). Грошові подарунки включаються до оподатковуваного доходу фізичної особи в повній сумі.
2.4. Ставки пдфо
Відповідно до п.167.1. ПКУ ставки ПДФО до встановленої бази оподаткування визначених доходів, становлять:
15%, якщо загальна сума отриманих платником податку у звітному податковому місяці цих доходів не перевищує 10-тикратний розмір мінімальної заробітної плати (МЗП), встановленої законом на 1 січня звітного податкового року;
17% з суми перевищення з урахуванням податку, сплаченого за ставкою 15% (табл. 6 та 7).
Таблиця 6
Ставки податку на доходи фізичних осіб
№ з/п |
Вид доходу |
Ставка ПДФО |
Особа, що утримує ПДФО |
Пункт ПКУ |
||
≤10 МЗП |
>10 МЗП |
|||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
||
1 |
Заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати або інші виплати і винагороди, які виплачуються (надаються) платнику у зв’язку з трудовими відносинами |
15% |
17% |
роботодавець (самозайнята особа) |
167.1. |
|
2 |
Доходи за цивільно-правовими договорами |
особа, яка нараховує дохід, видала кошти |
||||
3 |
Виграш у державну та недержавну грошову лотерею |
|||||
4 |
Виграш гравця (учасника), отриманий від організатора азартної гри |
|||||
5 |
Суми грошових коштів, надміру витрачених на відрядження або під звіт і не повернутих в установлений строк |
170.9.1 164.5 |
||||
6 |
Грошові виграші у спортивних змаганнях (крім винагород спортсменам - чемпіонам України, призерам спортивних змагань міжнародного рівня, у т.ч. спортсменам-інвалідам, визначених у п. "б" п.п.165.1.1 ПКУ) |
167.3 |
||||
7 |
Виграш чи приз (крім у державній та недержавній грошовій лотереї та виграшу гравця (учасника), отриманого від організатора азартної гри) на користь резидентів або нерезидентів |
30% |
34% |
167.3 |
||
8 |
дохід у формі заробітної плати шахтарів - працівників, які видобувають вугілля, залізну руду, руди кольорових і рідкісних металів, марганцеві та уранові руди, працівників шахтобудівних підприємств, які зайняті на підземних роботах повний робочий день та 50 відсотків і більше робочого часу на рік, а також працівників державних воєнізованих аварійно-рятувальних служб (формувань), у тому числі спеціально уповноваженого центрального органу виконавчої влади з питань цивільного захисту, у вугільній промисловості, - за Списком N 1 виробництв, робіт, професій, посад і показників на підземних роботах, на роботах з особливо шкідливими і особливо важкими умовами праці, зайнятість в яких повний робочий день дає право на пенсію за віком на пільгових умовах, затвердженим Кабміном |
10% |
роботодавець |
167.4 |
||
9 |
а) проценти (у тому числі дисконтні доходи), нараховані (виплачені) на користь фізичних осіб з будь-яких інших підстав, ніж ті, що в п. б), роялті |
15% |
17% |
особа, яка нараховує дохід |
170.4.3 170.3.1 |
|
б) проценти на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок |
5% |
167.2 |
||||
10 |
процентний або дисконтний дохід за іменним ощадним (депозитним) сертифікатом |
|||||
11 |
процент на вклад (депозит) члена кредитної спілки у кредитній спілці |
|||||
12 |
дохід, який виплачується компанією, що управляє активами інституту спільного інвестування, на розміщені активи відповідно до закону |
|||||
13 |
дохід за іпотечними цінними паперами (іпотечними облігаціями та сертифікатами) відповідно до закону |
|||||
14 |
дохід у вигляді відсотків (дисконту), отриманий власником облігації від їх емітента відповідно до закону |
|||||
15 |
дохід за сертифікатом фонду операцій з нерухомістю та дохід, отриманий платником податку внаслідок викупу (погашення) управителем сертифікатів фонду операцій з нерухомістю в порядку, визначеному в проспекті емісії сертифікатів |
|||||
16 |
доходи у вигляді дивідендів |
|||||
17 |
доходи в інших випадках, прямо визначених відповідними нормами розділу ІV ПКУ |
|||||
18 |
доходи, отримані від надання нерухомості в оренду (суборенду), житловий найм (піднайм) |
15% |
17% |
|
|
|
- якщо орендар – юридична особа, фізична особа – суб’єкт підприємницької діяльності |
орендар |
170.1.1 170.1.2 |
||||
- якщо орендар – фізична особа, яка не є суб’єктом господарювання |
орендодавець |
170.1.5 |
||||
19 |
інвестиційний прибуток |
торговець ЦП |
|
|||
20 |
нецільова благодійна допомога, що перевищує граничну суму (ПМ 01.01.× 1,4) |
отримувач |
170.7.3 |
|||
21 |
Страхові виплати або викупні суми за договорами довгострокового страхування життя, недержавного пенсійного забезпечення, пенсійних вкладів, довірчогоуправління |
Страховик - резидент |
170.8 |
|||
Таблиця 7.
Формули для розрахунку ПДФО
№ з/п |
Показники |
Для доходу до 10МЗП включно 2013 р.= 11470 грн.(1147 × 10) |
Для доходу понад 10МЗП
|
1 |
Ставка ПДФО для доходу у вигляді зарплати, винагород за ЦПДоговорами та інших доходів |
15% |
17% |
2 |
Розрахунок ПДФО: з зарплати (Зп) |
(∑Зп -∑Зп × Сєсв* - ПСП**) × 15 % |
[∑Зп-10МЗП – (∑Зп-10МЗП)× Сєсв*]×17 % |
3 |
з доходів (Д) |
∑Д × 15 % |
(∑Д - 10МЗП) × 17 % |
4 |
з негрошових доходів (Дн) |
∑Дн × К1× 15 % |
(∑Дн - 10МЗП) × К2 × 17 % |
5 |
Розрахунок коефіцієнтів – К = 100 : (100 – Сп***) |
К1 = 100 : (100 - 15) = 1,176471 |
К2 = 100 : (100 - 17) = 1,204819 |
*Сєсв – Ставка утримання єдиного внеску на соціальне страхування; **Сума ПСП віднімається за наявності у платника ПДФО права на неї; ***Ставки утримання ПДФО |
|||