Расчет увеличения налоговой нагрузки на добычу нефти при переходе к рыночным ценам (по условиям 1999 г.)

Действующая налоговая система: расчет налогов от внутренней цены нефти (внутренняя цена 23,6 долл./т)	Расчет налогов от рыночной (скорректированной мировой) цены нефти (рыночная цена 81,1 долл./т)	Увеличение налоговой нагрузки, долл./т
Роялти (средняя ставка 8%): 23,6 х 0,08 = 1,89 долл./т	Роялти (средняя ставка 8%): 81,1 х 0,08 = 6,49 долл./т	4,60
Федеральная доля роялти (средневзвешенная доля 25,3%): 1,89 х 0,253 = 0,48 долл./т	Федеральная доля роялти (52,7%): 3,42 долл./т	2,94
	в том числе: федеральные отчисления на ВМСБ (13,7% от федеральной доли роялти) 0,47 долл./т	-
	федеральная доля роялти без отчислений на ВМСБ: 2,95 долл./т	2,47
Отчисления на ВМСБ (отчисления в бюджеты - 4%): 23,6 х 0,04 = 0,94 долл./т	-	-0,94
Федеральная доля отчислений на ВМСБ (2%): 23,6 х 0,02 = 0,47 долл./т	-	-0,47
Роялти + отчисления на ВМСБ: 1,89 + 0,94 = 2,83 долл./т	Роялти: 6,49 долл./т	3,66
Федеральная доля роялти и отчислений на ВМСБ: 0,48 + 0,47 = 0,95 долл./т	Федеральная доля роялти: 3,42 долл./т	2,47

Основным методом занижения налоговых обязательств по ресурсным платежам является применение трансфертных цен. Кроме того, получила распространение практика реализации нефти на экспорт специально созданным за рубежом подконтрольным структурам по заниженным ценам. В связи с этим необходима разработка специальной методики определения рыночных цен на нефть для целей исчисления налогов. Такие цены, на наш взгляд, должны определяться на основе мировых цен. В качестве временного решения по поставкам нефти на внутренний рынок может быть разработана и введена методика определения рыночной цены нефти на основе розничных цен реализации нефтепродуктов. Применение таких методов определения рыночной цены нефти предполагает внесение поправок в статью 40 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, для преодоления негативных налоговых последствий трансфертного ценообразования для целей исчисления налогов на добычу нефти должны применяться рыночные цены на нефть, определяемые по специальной методике. Такая методика, на наш взгляд, должна основываться на следующих основных положениях.

1. Рыночная цена на нефть, применяемая для целей исчисления налогов, должна определяться на основе расчетных рыночных цен реализации нефти на внутреннем и на внешнем рынке.

2. Для нефти, реализуемой на внутреннем рынке, рыночная цена нефти в пункте добычи должна определяться методом обратного счета на основе розничной цены реализации нефтепродуктов.

3. На основе розничной цены реализации нефтепродуктов путем ее уменьшения на величину нормальных затрат и прибыли розничной торговли определяется отпускная оптовая цена нефтепродуктов (отпускная цена оптовой торговли).

4. На основе отпускной оптовой цены путем ее уменьшения на величину нормальных затрат и прибыли оптовой торговли определяется отпускная цена нефтеперерабатывающего завода (НПЗ).

5. На основе отпускной цены НПЗ путем ее уменьшения на величину затрат на переработку и прибыли НПЗ, а также средних затрат на транспортировку нефти, определяется цена нефти в пункте добычи (расчетная рыночная цена внутреннего рынка).

6. Для нефти, реализуемой на внешнем рынке (на экспорт), рыночная цена нефти в пункте добычи определяется на основе мировой цены на нефть путем ее уменьшения на величину затрат на экспорт, включая транспортировку.

7. Рыночная цена на нефть для целей налогообложения определяется на основе расчетных рыночных цен реализации нефти на внутреннем и на внешнем рынке как средневзвешенная по объемам поставок на внутренний и на внешний рынок (на экспорт).

8. Рыночные цены на нефть должны определяться по основным нефтегазовым провинциям (регионам) страны на основе обобщенных (усредненных) данных о затратах и прибыли при транспортировке и переработке нефти и реализации нефтепродуктов.

9. Расчет рыночных цен на нефть должен производиться ежемесячно с учетом изменения значений основных исходных показателей, в частности, мировых цен на нефть.

Возможным вариантом реформирования налогообложения минерально-сырьевого сектора является установление повышенной единой ставки роялти, обеспечивающей налоговые поступления государству на уровне, соответствующем суммарной величине уплачиваемых в настоящее время ресурсных платежей. В этом случае в нефтяном секторе роялти заменяет три действующих в настоящее время платежа: плату за пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акциз на нефть. Порядок исчисления и уплаты данного налога может основываться на действующем порядке исчисления платы за пользование недрами при добыче полезных ископаемых. Налоговая ставка должна устанавливаться в процентах от стоимости добытой нефти. В то же время на период отладки механизма применения рыночных цен может быть установлена специфическая налоговая ставка (в рублях за тонну). В этом случае ставку налога целесообразно корректировать с учетом уровня мировых цен на нефть и изменения валютного курса рубля. Для истощенных месторождений (со степенью выработанности начальных извлекаемых запасов нефти более 80-85%) к базовой ставке налога целесообразно применение дополнительного понижающего коэффициента.

Реализация такого подхода позволит упростить налоговую систему и привести ее в соответствие с мировой практикой. Установление же специфической налоговой ставки на период отладки механизма применения рыночных цен позволит преодолеть негативные налоговые последствия трансфертного ценообразования.