3. Основные направления реформирования

СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МИНЕРАЛЬНО-

СЫРЬЕВОГО СЕКТОРА

3.1. Платежи за пользование недрами (роялти)

Роялти должны сохранить свою функцию платежа собственнику ресурсов (государству) за право пользования недрами. Они являются базовым видом платежа, обеспечивающим определенную стабильность налоговых поступлений. Вместе с тем следует пересмотреть установленные пропорции распределения роялти между бюджетами разного уровня. Согласно Закону «О недрах» при добыче углеводородов 40% данных платежей направляется в федеральный бюджет и 60% - в территориальные, в том числе 30% - в бюджет субъекта РФ и 30% - в местный бюджет. В то же время при добыче углеводородов на территории автономного округа, входящего в состав области или края, роялти поступают в бюджет данной области или края за счет половины суммы платежей, поступающих в федеральный бюджет, то есть федеральная доля в этом случае составляет 20%. Поскольку большая часть нефти (73,3% в 1999 г.) добывается именно в таких автономных округах, прежде всего в Ханты-Мансийском, средневзвешенная федеральная доля роялти составляет лишь 25,3%.

В связи с этим целесообразно значительно увеличить федеральную долю в платежах за пользование недрами, а именно 60% данных платежей направлять в федеральный бюджет, а 40% - в территориальные. При добыче нефти на территории автономного округа, входящего в состав области или края, роялти могут поступать в бюджет данной области или края за счет уменьшения федеральной доли до 50%. В этом случае 50% суммы платежей за пользование недрами будет поступать в федеральный бюджет и 50% - в территориальные (40% - в бюджеты автономного округа и 10% - в бюджет области или края). Именно по такой паритетной схеме будет распределяться большая часть данных платежей. Средневзвешенная федеральная доля роялти при таком распределении составит 52,7% (табл. 3.1.1).

Таблица 3.1.1

Расчет средневзвешенной федеральной доли роялти (по условиям 1999 г.)

	Добыча нефти и газо-вого конден-сата в 1999г., млн. т	Удельный вес в общей добыче неф-ти и газокон-денсата, %	Федеральная доля роялти при действу- ющей систе-ме распреде-ления, %	Федеральная доля роялти 60%	Федеральная доля роялти 75%
1. Автономные округа в составе области, края	223,5	73,3	20,0	50,0	70,0
в том числе: Ханты-Мансийский АО(Тюменская обл.)	170,0	55,7	20,0	50,0	70,0
Ямало-Ненецкий АО (Тюменская обл.)	30,0	9,8	20,0	50,0	70,0
Эвенкийский АО (Красноярский край)	21,6	7,1	20,0	50,0	70,0
Ненецкий АО (Архангельская обл.)	1,9	0,6	20,0	50,0	70,0
2. Остальные регионы	81,5	26,7	40,0	60,0	75,0
Средневзвешенная федеральная доля роялти			25,3	52,7	71,3

Следует совершенствовать механизм установления ставок роялти. Необходимы разработка и принятие соответствующей нормативной базы для применения льгот по уплате роялти в отношении истощенных и трудноизвлекаемых запасов. Возможность снижения ставки роялти по мере истощения запасов, или предоставления скидки за истощение недр, предусмотрена действующим законодательством, однако до сих пор не реализована. Ставка роялти может быть поставлена в зависимость от степени истощения месторождения. Например, при выработанности начальных извлекаемых запасов нефти от 76% до 90% ставка роялти снижается наполовину, при выработанности свыше 90% роялти не взимаются (ставка равна нулю). В качестве показателя истощенности месторождения может также использоваться показатель обводненности продукции.

Возможно также изменение ставок роялти в зависимости от уровня мировых цен на нефть, то есть введение скользящей ставки роялти: ставка увеличивается при превышении определенного уровня цены. В этом случае роялти обеспечивали бы учет не только горно-геологических и экономико-географических условий конкретных месторождений, но и изменения мировых цен на нефть.

В целях стимулирования инвестиций в разработку новых месторождений возможно освобождение производителей от уплаты роялти в первые один-два года с момента начала промышленной добычи нефти (“каникулы” роялти).

Действующая система налогообложения позволяет вертикально интегрированным нефтяным компаниям минимизировать свои налоговые обязательства по ресурсным платежам, в частности, по роялти, путем реализации добытой нефти в рамках самой компании по внутрикорпоративным (трансфертным) ценам, значительно заниженным по сравнению с ее реальной рыночной стоимостью. В связи с этим основой реформирования системы налогообложения нефтяного сектора должен быть переход к применению для целей исчисления налогов рыночных цен на нефть, который позволил бы преодолеть негативные налоговые последствия трансфертного ценообразования.

Рыночные цены на нефть должны определяться на основе ее мировой цены, скорректированной с учетом разницы в качестве нефти и величины транспортных затрат. В этом случае, как показывают расчеты, проведенные по условиям 1999 г., увеличение налоговых поступлений от роялти превысило бы поступления от роялти, отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акциза при действующей налоговой системе (см. табл. 3.1.2).

Таблица 3.1.2