10.5. Бюджетування в системі оперативного фінансового планування

Сутність і значення бюджетування. За умов ринко­вої економіки спостерігається відхід від загального планування на підприємстві в бік фінансового з розробленням цілої низки бюджетів за структурними підрозділами, тобто відзначається зростання ролі внутріфірмового фінансового планування. Бю­джет — це оперативний фінансовий план, що складається у формі кошторису або балансу доходів і витрат на короткостроковий пе­ріод і забезпечує ефективний контроль за надходженням та ви­трачанням коштів на підприємстві.

Бюджетне планування включає два етапи: 1) планування — розроблення бюджетів; 2) моніторинг (контрольний супровід, на­гляд за виконанням бюджетів).

Бюджети, що розробляються на підприємстві, різні за фор­мою та змістом. Ті, які характеризують проміжні операції — закупівлю сировини і матеріалів, бюджет виробництва, — включають інформацію тільки про витрати; інші, наприклад бюджет продажу — тільки про доходи і т. п. Укрупнені бю­джети (бюджет грошових коштів) відображають як витрати, так і доходи підприємства. Форми бюджету підприємство ви­бирає самостійно.

Значення бюджетування (розроблення системи бюджетів на підприємстві) полягає у поліпшенні планування, що позитивно впливає на підвищення продуктивності праці працівників підроз-

Ф інансове планування на підприємствах 433

ділів та ефективність використання матеріальних і фінансових ресурсів.

Бюджетування спрямоване на виконання двох основних за­вдань: 1) визначення обсягу і складу витрат, пов'язаних з діяльні­стю окремих структурних одиниць і підрозділів; 2) забезпечення покриття цих витрат фінансовими ресурсами.

Бюджетування — це стандартизований процес, що базується як на самостійно розроблених підприємством, так і на загально­визнаних вимогах і процедурах. До останніх належать:

1. розроблення бюджетів усіма підрозділами, що сприяє поліп­ шенню координації дій усередині підприємства;

2. забезпечення єдиного порядку підготовки, аналізу і затвер­ дження бюджетів;

3. координація діяльності підрозділів підприємства в процесі розроблення бюджетів;

4. структурованість бюджетів;

5. обґрунтованість показників бюджетів досягнутими резуль­ татами, тенденціями, економічними чинниками та заданими тем­ пами розвитку підприємства;

6. відкритість бюджетів до змін (надання менеджерам прав коригування показників бюджету відповідно до виявлених про­ блем чи зміни обсягів виробництва і продажу);

7. участь у бюджетуванні менеджерів усіх підрозділів, що від­ повідають за виконання бюджету.

Процес бюджетування на підприємстві включає складання опе­ративного, фінансового і зведеного (консолідованого) бюджетів, управління і контроль за виконанням бюджетних показників.

Бюджети, що застосовуються в системі оперативного фінан­сового планування, класифікуються за низкою ознак (рис. 10.2).

У процесі бюджетування враховуються такі чинники: стадії життєвого циклу продукту, що виробляється; постійні і змінні потреби покупців; рівень конкуренції; трудові ресурси; тенденції розвитку технології; рівень підприємницького і фінансового ри­зику; потреби і ресурси виробництва; запаси на складі; вартість сировини; маркетингові й рекламні умови; ціноутворення на то­вари (послуги); моральне старіння товарів і послуг.

Бюджетування здійснюється «знизу догори» і «згори дони­зу». Бюджетування знизу догори (з рівня підрозділів) прово­диться із залученням працівників підрозділів. При складанні бюджету згори донизу бюджет передається керівництвом мене­джерам структурних підрозділів для його деталізації та розроб­лення рекомендацій.

Завдання оперативного рівня такі самі, як і завдання підпри­ємства в цілому, тому індивідуальні бюджети вільно інтегрують­ся в консолідований (зведений) бюджет підприємства.

^{4 34} Розділ 10

Складання бюджету включає такі етапи:

1. Підготовка прогнозу і бюджету продажу.

2. Визначення очікуваного обсягу виробництва.

3. Розрахунок витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією продукції.

4. Складання фінансових планів.

5. Розрахунок і аналіз грошових потоків.

Підготовка до бюджетування включає функціонально-вартіс­ний аналіз виробництва й реалізації продукції (товарів, робіт, по­слуг) та визначення рівня, до якого можуть бути знижені витрати за одночасного збільшення прибутку, збереження якості й обсягу випуску продукції (послуг).

Ф інансове планування на підприємствах

До переваг бюджетного планування належать:

• надання структурним підрозділам більшої самостійності у витрачанні коштів, економії за бюджетом фонду оплати праці, що сприяє підвищенню матеріальної заінтересованості працівни­ ків в успішному виконанні планових завдань;

• зменшення непродуктивних витрат робочого часу працівни­ ків фінансової служби за рахунок мінімізації кількості контроль­ них параметрів бюджетів;

• досягнення режиму суворої економії матеріальних, трудових і фінансових ресурсів підприємства.

Бюджетування включає вибір видів і структури бюджету.

Консолідований (зведений) бюджет складається з інтегрова­них індивідуальних бюджетів, що характеризують прогнозовані обсяги продажу, витрат, інших фінансових операцій у наступно­му періоді.

Отже, консолідований бюджет — це скоординований за всіма підрозділами і функціями план діяльності підприємства в цілому, що об'єднує блоки окремих бюджетів і створює потоки інформа­ції, потрібні для прийняття і контролю управлінських рішень у сфері фінансового планування.

Зведений (консолідований) бюджет поділяється на дві частини:

• операційний бюджет (орегагіп§ Ьи<1§еі);

• фінансовий бюджет (йпапсіаі Ьи(і§еі).

Операційний (поточний, періодичний, оперативний) бюджет — це система бюджетів, що характеризує доходи і витрати за опе­раціями або окремими функціями підприємства.

Операційний бюджет включає:

• бюджет продажу (заіез Ьи(і§еі);

• бюджет виробництва (ргосіисгіоп Ьи<і§е1:);

• бюджет витрат (за видами витрат: трудових, загальновироб- ничих, адміністративних, витрат на збут тощо);

• прогноз прибутків і збитків (фінансових результатів). Фінансовий бюджет — це план, в якому відображаються об­ сяг і структура грошових коштів та їх використання.

Фінансовий бюджет включає:

• бюджет грошових коштів;

• бюджет капітальних інвестицій;

• прогнозний бухгалтерський баланс.

Взаємозв'язок фінансового й операційного бюджетів показано на рис. 10.3. Фінансовий бюджет складається на базі інформації бюджету прибутків і збитків.

Бюджет не має стандартизованих форм. Найширше викорис­товується структура зведеного (консолідованого) бюджету, що передбачає виокремлення оперативного і фінансового бю­джетів.

^{4 36} Розділ 10

Характеристика операційного бюджету. Складання зведе­ного (консолідованого) бюджету починається зі складання опе­раційного бюджету (див. рис. 10.3). В операційному бюджеті звичайна діяльність підприємства відображається через систему спеціальних техніко-економічних показників, що характеризують окремі напрями і стадії операційної та інших видів діяльності.

У процесі його підготовки прогнозовані обсяги продажу і ви­робництва трансформуються в кількісні оцінки доходів і витрат для кожного з підрозділів підприємства.

Кінцевою метою операційного бюджету є складання плану прибутків і збитків (пронозу фінансових результатів).

Від величини і вартості реалізації (продажу) залежать обсяг ви­робництва, собівартість, прибуток тощо. Відправним етапом проце­су бюджетування є бюджет продажу. Прогнозуються обсяги про­дажу, що в разі реальності прогнозу трансформуються в бюджет продажу. Розроблення бюджету продажу є складним процесом. Об­сяг реалізації визначається не тільки виробничою потужністю під­приємства, а й факторами кон'юнктури: діяльністю конкурентів; становищем на національному і світовому ринках; невизначеністю і непередбачуваністю цих ринків (особливо це стосується підпри­ємств з великою часткою продажу на світовому ринку, де невизна­ченість посилюється іноземною конкуренцією, коливанням курсів валют та іншими факторами); політикою ціноутворення; коливан-

Фінансове планування на підприємствах 437

нями попиту і пропонування; результативністю реклами; якістю продукції.

Бюджет продажу — це найважливіший розрахунок, який є основою бюджетування, ураховуючи конкурентну позицію під­приємства та напрями її поліпшення.

Бюджет продажу і його товарна структура визначають рі­вень і загальний характер усієї діяльності підприємства, впли­вають на низку інших бюджетів, побудованих на інформації, що міститься в бюджеті продажу.

Бюджет продажу — операційний бюджет, який містить ін­формацію про заплановані обсяги продажу, ціни та очікувані до­ходи від реалізації кожного виду продукції. У спрощеному ви­гляді цей бюджет можна подати так:

Бюджет продажу

Центр відповідальності — відділ маркетингу.

1. Очікуваний обсяг.

2. Очікувана ціна одиниці продукції.

3. Виручка від реалізованої продукції.

4. Надходження грошових коштів.

5. Дебіторська заборгованість на початок місяця.

6. Надходження коштів від продажу за місяць.

7. Разом надходження коштів.

Бюджет продажу складається з урахуванням строків і пога­шення дебіторської заборгованості, розрахунок здійснюють у та­кій послідовності:

Розрахунок очікуваних надходжень грошових коштів від продажу

1. Залишок дебіторської заборгованості на кінець періоду, грн.

2. Сума заборгованості до погашення.

3. Надходження від продажу, грн.

4. Усього надходжень, грн (рядок 2 + рядок 3). Програма складання бюджету продажу включає п 'ять стадій:

1. аналіз руху продажу (аналіз реалізації продукції— заіез) за кі­ лька попередніх років за видами продукції, регіонами, типами покуп­ ців, сезонністю, основними товарними групами та за динамікою змін цих показників, спричинених нерівномірним щорічним приростом обсягів продажу, що впливає на розроблення прогнозу;

2. аналіз чутливості основних ринків збуту (урахування зага­ льного економічного розвитку, фаз циклу — спад, піднесення);

3. вивчення можливостей рекламування своїх товарів, коопе­ рації, умов кредитування, що впливають на обсяг реалізації;

4 38 р₀₃ді_л ю

4. аналіз інформації про вартість невиконаних замовлень та тенденції щодо нових замовлень на продукцію підприємст­ ва (особливо важливо для продукції з тривалим виробничим циклом);

5. розрахунок продажу за окремими товарними групами йу ціло­ му по підприємству. Це кінцева фаза складання такого бюдже­ ту, коли формується основна стратегія продажу та його обсяг.

Прогноз продажу — основа планування виробництва, а бю­джет продажу — основа бюджету виробництва.

Бюджет виробництва показує, скільки одиниць продукції не­обхідно виготовити (надати послуг), щоб забезпечити запланова­ний обсяг продажу і необхідний рівень запасів. Бюджет виробниц­тва — план випуску продукції в натуральних показниках — складається виходячи з бюджету продажу, враховуючи виробничі потужності, запаси, зовнішні закупівлі. Він включає: аналіз вироб­ничих потужностей; план виробництва; розрахунок виробничого персоналу; розрахунок виробничих витрат. На базі бюджету ви­робництва складають бюджети закупівлі і використання матеріа­лів, затрат праці, загальновиробничих, адміністративних витрат і витрат на збут. У спрощеному вигляді бюджет можна подати та­ким способом.

Бюджет виробництва

1) запланований продаж, шт.

плюс

2) плановий запас готової продукції на кінець періоду, шт.

мінус

3) плановий запас готової продукції на початок періоду, шт.

дорівнює

4) кількість продукції, що підлягає виготовленню, шт.

Бюджет закупівлі / використання матеріалів. Бюджет пря­мих витрат на матеріали складається на підставі бюджету вироб­ництва і бюджету продажу, що показує, скільки сировини і матері­алів потрібно для виробництва, а також скільки треба закупити. У бюджеті визначають строки закупівлі і кількість сировини, ма­теріалів і напівфабрикатів, які необхідно придбати для виконання виробничих планів. Використання матеріалів визначається бюдже­том виробництва і пропонованими змінами рівня матеріальних за­пасів. Бюджет закупівлі матеріалів розраховується як добуток кі­лькості одиниць матеріалів та їхньої закупівельної ціни. Планові потреби закупівлі й використання матеріалів можуть бути подані в одному загальному документі або в окремих самостійних бюдже­тах. У спрощеному вигляді цей бюджет можна подати так:

Ф інансове планування на підприємствах 439

Бюджет прямих витрат на матеріали

1. кількість продукції, що підлягає виготовленню, шт.;

2. норми витрат матеріалів, грн.;

3. потреба в матеріалах, грн (рядок 1 х рядок 2)

плюс

4) запас матеріалів на кінець періоду, грн

мінус

5) запас матеріалів на початок періоду, грн

дорівнює

6) витрати на матеріали, грн.

Бюджет прямих витрат на матеріали складається з урахуван­ням строків і порядку погашення кредиторської заборгованості. Розрахунок здійснюють у такій послідовності:

Розрахунок погашення кредиторської заборгованості за придбані матеріали

1. Залишок кредиторської заборгованості на кінець періоду, грн.

2. Сума кредиторської заборгованості до погашення в поточ­ ному періоді, грн.

3. Витрати на закупівлю матеріалів, грн.

4. Усього витрат, грн (рядок 2 + рядок 3).

Бюджет трудових затрат. Даний бюджет складається вихо­дячи з бюджету виробничих даних про продуктивність праці і ставок оплати основного виробничого персоналу. Визначає необ­хідний робочий час (у годинах), що потрібний для виконання плану виробництва. Він розраховується як добуток кількості оди­ниць продуктів (послуг) та норми затрат праці в годинах, та оди­ниці продукції. У бюджеті трудових затрат (чи в окремому) ви­значаються витрати на оплату праці як добуток необхідного ро­бочого часу та різних годинних тарифних ставок оплати праці.

Прямі витрати на оплату праці — це витрати на заробітну плату виробничого персоналу.

У бюджеті прямих витрат на оплату праці виробничого персо­налу слід виокремити дві частини:

• фіксовану;

• відрядну.

У спрощеному вигляді цей бюджет можна подати так.

Бюджет прямих витрат на оплату праці основного виробничого персоналу

1. Обсяг виробництва продукції.

2. Затрати праці основного персоналу.

4 40 Розділ 10

3. Разом затрати праці персоналу.

4. Вартість однієї години затрат праці.

5. Витрати на оплату праці основного персоналу.

Бюджет загальновиробничих витрат — це деталізований план виробничих витрат, відмінних від прямих, які необхідні для виконання плану виробництва. Метою складання цього бюджету є інтеграція всіх бюджетів загальновиробничих витрат, розроб­лених менеджерами з виробництва й обслуговування та форму­вання інформації для обчислення нормативів цих витрат на пла­новий період. У спрощеному вигляді цей бюджет можна подати так:

Бюджет загальновиробничих витрат

1. Оплата праці (всіх працівників у бюджеті витрат на оплату праці).

2. Амортизація, грн.

3. Непрямі витрати на матеріали, грн.

4. Поточний ремонт, грн.

5. Інші витрати, грн.

6. Разом (рядки 1+2 + 3 + 4 + 5), грн.

Бюджет адміністративних витрат — це деталізований план поточних операційних витрат, відмінних від витрат, безпосеред­ньо пов'язаних з виробництвом і збутом, але необхідних для під­тримки діяльності підприємства в цілому. Бюджет необхідний для контролю адміністративних витрат. Витрати не пов'язані з виробництвом або витратами діяльності. Велику частину цього бюджету становлять постійні витрати. У спрощеному вигляді цей бюджет можна подати так: