Тема 2: бухгалтерский учет товаров и тары в оптовой торговле

Задача 2.1.

Составьте корреспонденцию счетов на совершенные в течение марта розничными предприятиями ОАО «Сатурн» следующие хозяйственные операции:

Журнал регистрации хозяйственных операций предприятия за март 20__ г.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Д	К
	Оприходованы от поставщика товары и тара по счет-фактуре № 311. В сумму счета включена стоимость:
	товаров			7500
	НДС по товарам			1500
	тары			60
	НДС по таре			12
	транспортных расходов			200
	НДС по транспортным расходам			40
	Выставлен поставщиком счет-фактура .№ 200. В сумму счета включена стоимость: товаров на 33000 руб., НДС по товарам на 6600 руб., тары на 1080 руб., НДС по таре на 216 руб., Итого:	-	-
	При приемке выявлена недостача товаров на 900 руб., в т.ч.: в пределах норм естественной убыли в пути на 180 руб., по вине поставщика на 720 руб., в том числе: товаров на 582 руб., НДС по товарам на 116 руб., тары на 18 руб., НДС по таре на 4 руб.,	-	-
	Списана недостача товаров в пределах норм естественной убыли			180
	Комиссией составлен акт на недостачу, поставщику предъявлена претензия			720
	Оприходованы остальные товары и тара на основании приемного акта № 200:			…
	товаров
	НДС по товарам
	тары
	НДС по таре
	Оприходованы от поставщика товары и тара по счет-фактуре № 292. В сумму счета включена
	товаров			25000
	НДС по товарам			5000
	тары			160
	НДС по таре			32
	Отгружены покупателю товары и тара по
	счет-фактуре № 230			12000
	счет-фактуре № 231			26350
	счет-фактуре № 232			50610
	счет-фактуре № 233			3000
	Итого:
	Перечислены с расчетного счета денежные средства в счет погашения задолженности поставщикам товары, полученные:
	в феврале			4260
	в марте по счет-фактуре № 311 (сумму проставить)
	в марте по счет-фактуре № 200 (сумму проставить)
	Итого:
	Поступили денежные средства на расчетный счет от покупателей за товары, отгруженные:
	в феврале			4760
	в марте по счет-фактуре № 230 (сумму проставить)
	в марте по счет-фактуре № 231 (сумму проставить)
	в марте по счет-фактуре № 232 (сумму проставить)
	Итого:
7.	Исчислен НДС с объема реализации			…
8.	Принят к зачету НДС по товарам			…
9.	Принят к зачету НДС по транспортным расходам			…
10.	Принят к зачету НДС по таре			…
11.	Списана учетная стоимость реализованных
	товаров			60000
	тары			3382
	Итого:			…
12.	Списаны издержки обращения			8200
13.	Выявлен финансовый результат от реализации товаров			…

Задача 2.2.

Все финансово-хозяйственные операции производятся в ОАО «Сатурн», которое осуществляет оптово-розничные торговые операции, имеет объединение предприятий общественного питания (столовая, буфет), а также осуществляет заготовку сельскохозяйственных продуктов и сырья у населения.

В ОАО «Сатурн» руководящие и исполнительные должности занимают:

Председатель правления - Тратников А. А.

Главный бухгалтер - Петрова В. В.

Кассир - Каплина Г. В.

Товаровед - Ульянова У. М.

Заведующий оптовым складом - Архипов П. М.

Кладовщик кладовой столовой - Тулеева Д. Д.

Заведующая магазином № 2 - Мартынова М. М.

Заведующий магазином № 4 - Семенов Т. Т.

Юридический адрес ОАО «Сатурн»: 356001, с. Дубовое, ул. Старинная, 15 Тел. 2-18-93 ИНН 5678901234 Р/с 20003158100000007651 во Внешэкономбанке

Задание:

1. заполнить, используя исходные данные, реквизиты в следующих документах: товарно-транспортная накладная; акт на оприходование товаров (материалов), поступивших без счета поставщика; накладная; доверенность; счет-фактуру; расходную накладную; карточка количественно-суммового учета (задания 1-6, 11).

2. оставьте корреспонденцию счетов на совершенные хозяйственные операции в течение февраля и марта

1. Составьте ТТН № 22 от 23.01. г. на поступление оптовой партии пива от Ростовской пивоваренной компании (367000, г. Ростов-на-Дону, ул. Речная, 10, тел. 24-85-00, ИНН поставщика 2526272829):

1. Пиво «Дон-3», 0,5 л – 6 000 бут. По 18 руб. 90 коп./бут.

2. Пиво «Дон-5», 0,5 л – 5 000 бут. По 19 руб. 20 коп./бут.

3. Пиво «Дон-Медовое», 1,5 л – 8 000 бут. По 34 руб. 50 коп./бут.

4. Пиво «Дон-Особое», 1,5 л – 400 бут. По 30 руб. 10 коп./бут.

НДС-10%

Товар доставлен транспортом ОАО «Сатурн»: Газель, гос. номер А 263 АН, водитель Иванов И. И. ТТН оформите соответствующими подписями.

2. Составьте Акт на оприходование товаров (материалов), поступивших без счета поставщика (ф. № 010) от 08.01. г.

Товар поступил от ООО «Меркурий» (г. Черкесск, ул. Туманная, 2, ИНН 3214282001). Товар поступил по железной дороге со станции Черкесск – товарная по накладной № 20012от20.01. г.:

1. Мин. Вода «Меркурий», 0,5 л – 5 000 бут. По 8 руб. 50 коп./бут.

2. Мин. Вода «Меркурий», 1 л – 2 000 бут. По 10 руб. 00 коп./бут.

3. Мин. Вода «Меркурий», 1,5 л – 6 000 бут. По 13 руб. 80 коп./бут.

НДС-10%

Груз поступил в исправной таре, бутылки без повреждений. Приемку товара осуществили: гл. бухгалтер, товаровед, зав. складом.

3. Оформите поступление товаров от Светлоградского маслосырзавода (ул. Темная, 11, ИНН 6677214214) по накладной № 10 от 30.01. г.:

1. Масло «Российское» - 200 пач. По 29 руб. 00 коп./пач.

2. Масло «Светлоградское» - 410 пач. По 25 руб. 00 коп./пач.

3. Масло «Домашнее» - 320 пач. По 24 руб. 00 коп./пач.

4. Маргарин «Столовый» - 100 пач. По 9 руб. 00 коп./пач.

НДС-10%

Накладную оформите соответствующими подписями.

4. Составьте доверенность № 11 от 19.01. г. к ТТН № 22 от 23.01. г. на имя водителя Иванова И. И., выданную сроком на 10 дней. Паспортные данные: серия ХГН, № 342515, выдан 10.10.2001 г. Ленинским РОВД г. Ставрополя.

5. Выпишите счет-фактуру № 34 от 11.01. г. на продажу товаров ООО «Владо» (345002, г. Ессентуки, ул. Цветочная, 18, тел. 3-18-19, ИНН 3312346677) по доверенности № 12от04.01. г.

Обществу отпущено:

1. Горошек зеленый - 50 банок по 19 руб. 80 коп./бан.

2. Кукуруза «Бондюэль» - 30 банок по 25 руб. 00 коп./бан.

3. Молоко сгущенное - 40 банок по 19 руб. 10 коп./бан.

НДС-10%

Счет-фактуру оформите соответствующими подписями. Недостающие реквизиты заполните самостоятельно.

6. Выпишите расходную накладную № 45 от 26.01. г. на отпуск со склада своему магазину № 4 следующей продукции:

1. Карамель «Маскарад» - 10 кг по 65 руб. 00 коп./кг.

2. Карамель «Слива в шоколаде» - 5 кг по 78 руб. 00 коп./кг.

3. Карамель «Солнечная» - 8 кг по 84 руб. 00 коп./кг.

4. Карамель «Малютка» - 15 кг по 82 руб. 00 коп./кг.

Накладную оформите соответствующим образом.

7. Составьте корреспонденцию счетов на совершенные в течение февраля следующие хозяйственные операции:

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб
	Поступили товары и тара от ОАО «Текстильторг»:
	товары по договорной цене			48 000
	тара			1 300
	НДС - 18%
	Итого			…
	Поступили товары от ЗАО «Ресурсы»:
	товары			80 000
	тара			11 700
	НДС -10%			…
	Итого			…
	Поступила продукция от ЗАО «Машук»			23410
	НДС -18%			…
	Итого			…
	Отпущены со склада товары в магазин № 2 «Промтовары» по накладной			45200
	По приходной накладной поступила на склад из магазина № 4 учитываемая на одном балансе порожняя тара			118
	Проданы со склада товары детскому саду № 3 по ТТН в порядке мелкого опта: товары по договорной цене - 122 980 руб.
	НДС -10%
	учетная стоимость проданных товаров:			102 000
	Начислено на покупателя
	Проданы со склада товары и тара ООО «Лира» по ТТН, в которой значатся:
	товары по договорным ценам - 560 000 руб.
	тара -19 200 руб.
	НДС - 18%
	учетная стоимость товаров			490 000
	учетная стоимость тары			18 000
	Начислено на покупателя
	Произведена дооценка стоимости товаров, по описи-акту значится стоимость товаров:
	до переоценки - 147 000 руб.
	после переоценки - 237 000 руб.
	Возвращена тара по накладной Липецкой кондитерской фабрике:.
	по учетным ценам - 144 300 руб.
	поставщиками принята - 120 300 руб.			…
	Потери отнесены за счет оптовой базы ОАО «Сатурн»			…
	Получены товары, приобретенные через подотчетное лицо, по накладной - 30 110 руб.
	НДС - 18% в т. ч.			…

8. Составьте корреспонденцию счетов на совершенные в марте финансово-хозяйственные операции:

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб
	По счету-фактуре от ООО «Сыродел» поступил товар по отпускным ценам			115 840
	НДС -10%			…
	Итого			…
	По описи-акту произведена уценка, в которой значится стоимость:
	до переоценки - 185000 руб.
	после переоценки - 165000 руб.			…
	По счету-фактуре проданы товары детскому саду № 3 по отпускной стоимости 25 000 руб.
	Начислено на покупателя			…
	НДС -10%			…
	Учетная стоимость			20 000
	Расходы на продажу			2 000
	Финансовый результат			…
	Поступила оплата на расчетный счет (по предыдущей операции) на полную стоимость			…
	По счету-фактуре от ОАО «Авида» поступили товары, с учетом НДС 183 500 руб.			…
	НДС - 18%			…
	При приемке обнаружена недостача на сумму 10 900 руб. Поставщику предъявлена претензия			…
	По накладной сдана порожняя тара на лесоторговую базу			95 600
	По ТТН отгружены товары ООО «Лира» по отпускной стоимости 546 000 руб. Кроме того:
	НДС -10%			…
	Начислено на покупателя			…
	Учетная стоимость			496 000
	Расходы на продажу			25 000
	Финансовый результат			…
	Поступила частичная оплата от ООО «Лира»			340 000

9. На основании данных задания 7 (пункт 8) составьте опись-акт на переоценку стоимости товаров. В комиссию вошли: товаровед, бухгалтер Юрченко Н. В., зав. складом. Переоценке подвергались:

Наименование	Кол-во	До переоценки		После переоценки
		цена	сумма	цена	сумма
1. Куртка мужская	100	300		500
2. Куртка женская	150	500		800
3. Пальто женское	8	1 900		3 150
4. Плащ демисезонный (жен.)	10	2 680		4 180

10. Помимо вышеуказанных в ОАО «Сатурн» были произведены следующие финансово-хозяйственные операции:

№ п/п	Содержание операции	Документ		Дебет	Кредит	Сумма, руб.
		№	дата
	По ТТН от ЗАО «Надежда» поступил товар, не соответствующий условиям договора. ОАО «Сатурн» отказался от акцепта полученной продукции. Товар принят на ответственное хранение до разрешения ситуации	231	10.03.			104 000
	Администрация ЗАО «Надежда» приняла решение о замене поставленного товара, в связи с чем продукция возвращена владельцу	24	30.03.			…

11. Откройте карточку количественно-суммового учета на йогурт сливочный. Остаток на начало года - 23 шт. на сумму 92 руб. Произведите записи в карточку на основании счета-фактуры (задание 1). Выведите остаток после совершенной операции.

Задача 2.3.

Организация розничной торговли приобрела у сельхозорганизации, являющейся плательщиком ЕСХН, 200 кг фруктов по цене 10 руб./кг. В день получения (до передачи в торговый зал) произведены сортировка и фасовка фруктов. Все расфасованные фрукты проданы в отчетном периоде. При этом 170 кг фруктов продано по цене 59 руб./кг (в том числе НДС 9 руб.), а 30 кг - по цене 11,8 руб./кг. (в том числе НДС 1,8 руб.). Расходы на предпродажную подготовку товара составили 2000 руб. Отразите указанные операции в учете организации.

Методические указания: На основании ст. 320 НК РФ организация вправе сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с их сортировкой и фасовкой. Такие расходы признаются прямыми.

Отразите в бухгалтерском учете торговой организации указанные операции.

Журнал хозяйственных операций (фрагмент):

№	Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
	Приобретен товар у сельскохозяйственной организации
	Отражены расходы, связанные с сортировкой и фасовкой товара
	Отражена выручка от продажи товара
	Начислен НДС по реализованному товару
	Списана фактическая себестоимость реализованного товара
	Определен фин. результат

Задача 2.4.

Организация, осуществляющая деятельность по скупке лома цветных металлов, в мае приобрела 400 т лома от юридических лиц по цене 500 руб/т (условно). Приобретенный лом сортируется и после этого реализуется. За отчетный период продано 350 т лома по цене 900 руб/т, и 50 т - по цене 200 руб/т. Расходы на сортировку лома составили 10 000 руб. Отразите указанные операции в учете организации.

Методические указания: К фактическим затратам на приобретение товаров относятся, в том числе, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных товаров (абз. 3, 9 п. 6 ПБУ 5/01).

Согласно п. 12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость товаров, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. В данном случае сортировка лома производится не в момент непосредственного принятия его к учету, а на протяжении длительного времени. Поэтому расходы по сортировке лома не могут формировать его первоначальную стоимость, а учитываются в составе издержек обращения.

На основании ст. 320 НК РФ рассматриваемые расходы могут быть включены в издержки обращения и признаны косвенными расходами.

Таким образом, различий между данными бухгалтерского и налогового учета не возникает.

Отразите в бухгалтерском учете торговой организации указанные операции в учете организации.

Журнал хозяйственных операций (фрагмент):

№	Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,руб.
	Приобретен лом цветных металлов у сторонних организаций
	Отражены расходы, связанные с сортировкой лома
	Отражена выручка от продажи лома
	Списана фактическая себестоимость реализованного товара
	Списаны расходы по сортировке лома

Задача 2.5.

Организация по договору поставки приобрела партию товара договорной стоимостью 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.). Расчеты за приобретенные товары произведены в наличной форме через подотчетное лицо на следующий день после получения товара. Отразите указанные операции в учете организации.

Отразите в бухгалтерском учете торговой организации указанные операции.

Журнал хозяйственных операций (фрагмент)

№	Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
	Принят к учету товар
	Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком товара
	Принята к вычету предъявленная сумма НДС
	Выданы денежные средства под отчет для оплаты товара
	Оплачен подотчетным лицом поставщику приобретенный товар

Задача 2.6.

Организация оптовой торговли приобрела партию алкогольной продукции крепостью 40 градусов в количестве 500 бутылок по 0,5 л, на сумму 65 962 руб. (в том числе акциз 15 900 руб., НДС 10 062 руб.). В этом же месяце весь приобретенный товар реализован покупателю - организации розничной торговли за 76 700 руб. (в том НДС 11 700 руб.).

Отразите указанные операции в учете организации.

Журнал хозяйственных операций (фрагмент)

№	Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
	Оприходован товар
	Отражена предъявленная сумма НДС
	Принята к вычету предъявленная сумма НДС
	Произведена оплата товара
	Признана выручка от реализации товара
	Начислен НДС с выручки от реализации товара
	Списана фактическая себестоимость проданного товара
	Получены денежные средства от покупателя за проданный товар

Методические указания: Сумму акциза, предъявленную поставщиком товара, организация учитывает в стоимости этого товара как невозмещаемый налог (ст. 199 Налогового кодекса РФ, ПБУ 5/01).

Задача 2.7.

Организация оптовой торговли приобрела на условиях самовывоза 2000 кг свежих яблок договорной стоимостью 60 000 руб. (в том числе НДС 9153 руб.) и без завоза на собственный склад реализует их покупателю. При приемке товара покупателем выявлена порча товара (15 кг) в процессе его транспортировки на сумму 450 руб. (в том числе НДС 68,64 руб.) (цена приобретения с учетом НДС). Соответственно покупателю реализовано 1985 кг яблок. Виновное лицо отсутствует. Отразите указанные операции в учете организации.

Методические указания: На основании отгрузочных документов поставщика организация принимает приобретенный товар к учету бухгалтерской записью по дебету счета 41 "Товары", субсчет, например, 41-5 "Товары, реализуемые минуя склад", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов).

В данном случае при передаче товара покупателю выявлено, что часть товара испорчена в процессе транспортировки. Сведения о количестве реализованного товара и о товарных потерях водитель-экспедитор организации отражает в Отчете экспедитора по форме N МХ-21, утвержденной Постановлением Росстата от 09.08.1999 N 66.

В отношении свежих яблок нормы естественной убыли при их транспортировке автомобильным транспортом не установлены (см. Письмо Минторга РСФСР от 21.05.1987 N 085 "О нормах естественной убыли продовольственных товаров в торговле").

К балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

68-2 "Расчеты по налогу на прибыль организаций".

Отразите в бухгалтерском учете торговой организации указанные операции.

Журнал хозяйственных операций (фрагмент)

№	Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
	Оприходован товар
	Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
	Принята к вычету сумма НДС по оприходованному товару
	Восстановлена сумма НДС в части, приходящейся на испорченный товар
	Оплачено поставщику за товар
	Списана стоимость испорченного товара
	Сумма НДС, относящаяся к испорченному товару, включена в состав потерь
	Сумма потерь учтена в организации, составе прочих расходов

Тесты

1. Излишки товаров на складе, выявленные при инвентаризации отражается

1. Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кредит 41 «Товары»

2. Дебет 41«Товары» - Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

3. Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» - Кредит 41 «Товары»

4. Дебет 41 «Товары» - Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

2. Утверждение авансового отчета экспедитора отдела сбыта отражается

1. Дебет 50 «Касса» - Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

2. Дебет 44 «Расходы на продажу» - Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

3. Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - Кредит 50 «Касса»

4. Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - Кредит 44 «Расходы на продажу»

3. Корреспонденция счетов Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кредит 41 «Товары» означает:

1. выявлена недостача материалов на складе

2. списана недостача на виновное лицо

3. оприходованы излишки, выявленные при инвентаризации

4. списана недостача в пределах норм естественной убыли

4.Корреспонденция счетов Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» означает:

1. выявлена недостача материалов на складе

2. списана недостача на виновное лицо

3. списана недостача в пределах норм естественной убыли

4. списана недостача на финансовые результаты

5.Выберите правильные ответы. Обязательную инвентаризацию не проводят в случаях

1. составление годовой бухгалтерской отчетности

2. перед налоговой проверкой предприятия

3. смена материально-ответственного лица

4. стихийные бедствия

5. смена бухгалтера материальной группы

6. смена директора предприятия

6. Выберите правильный ответ. При проведении инвентаризации материалов на складе предприятия в состав инвентаризационной комиссии обязательно должны входить:

1. директор предприятия

2. материально-ответственное лицо

3. представитель налоговой инспекции

4. работник бухгалтерии

5. грузчики, занимающиеся перемещением материалов

7. При отгрузке товаров, право собственности на которые к покупателю еще не перешло, делается запись:

1. Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - Кредит 90 «Продажи».

2. Дебет счета 45 «Товары отгруженные» - Кредит счета 41 «Товары».

3. Дебет счета 90 «Продажи» - Кредит счета 41 «Товары».

8. Зачисление выручки на расчетный счет организации, использующей услуги инкассаторских служб, отражается записью:

1. Дебет 51 «Расчетный счет» - Кредит 50 «Касса».

2. Дебет 50 «Касса» - Кредит 57 «Переводы в пути».

3. Дебет 51 «Расчетный счет» - Кредит 57 «Переводы в пути».

4. Дебет 57 «Переводы в пути» - Кредит 50 «Касса».