10 Апреля 2009 г.

Наиболее существенной классификация является классификация в зависимости от формы возложения налогового бремени (является ли юридический плательщик одновременно фактическим:

1. Прямые – непосредственно на доход ли имущество налогоплательщиков

2. Косвенные – включаются в надбавки в цены товара или цены на услугу, оплачиваются потребителем

Таким образом, при прямом налоге отношения возникают непосредственно между государством и налогоплательщиком, который непосредственно выплачивает сумму налогов в бюджет.

При косвенном – налогоплательщиком является продавец товара, лицо, оказывающее услугу, которое является неким посредником между государством и тем лицом, которое непосредственно, приобретая товар, оплачивая услугу, одновременно и оплачивает сумму налога.

В НС РФ есть всего 2 косвенных налога: НДС (сумма полученного налога минус сумма уплаченного) и акцизы. Оба – федеральные. НДС может быть очень сложным (100 рублей стоит, купили за 236; 36 налогов – получил, 18 – уплатил).

Классификация бывает нужна только если она применима на практике, а не только ради себя.

Установление налогов

Ряд положений, который касаются этого вопроса, устанавливаются Конституцией и ст. 3 НК РФ.

П. 6 ст. 3 - При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.

Этому посвящены ст. 17 НК РФ - Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

1. объект налогообложения – ст. 38 НК – юридические факты, которые устанавливают действия события, состояния, которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог. (Пример, лицо приобретает недвижимое имущество)

2. налоговая база - характеристика объекта налогообложения (физическая, стоимость (сумма))

3. налоговый период - ст. 55 НК – может совпадать с отчетным периодом, при этом в законодательстве нет четких критериев для отчетного.

4. налоговая ставка – существуют в НЗ разные. Могут выражаться в твердой сумме (гос. пошлина), могут процентными (наиболее распространенные), прогрессивными процентными, смешанных ставок больше нет (кажется, но возможно еще есть в гос. пошлине).

5. Срок уплаты налога – ст. 57

6. Порядок уплаты – ст. 58

Конкретизация всех этих элементов обязательно находит себя в каждом виде налога. Все они существенны, отсутствие любого из них – основание для признание налога не установленным (н-р, налог с продаж – по решению УС СО).

Льготы – факультативный элемент налогообложения, возможность полного или частичного освобождения от налога определенных категорий налогоплательщиков.

Могут быть разных видов:

• Необлагаемый минимум

• Изъятие определенных объектов налогообложения

• Отдельные категории плательщиков

Недопустима дифференсации я ставок в зависимости от п/с, гражданства или места происхождения капитала.

Налоговые правоотношения

- это составная часть ФПО, ОО, возникающие в связи с установлением, взиманием и отменой налогов и сборов.

Участники НПО наделены соответствующими юридическими правами и обязанностями, которые обеспечиваются возможностью применения мер гос. принуждения.

Главы 5, 6 Раздел 3 НК посвящены налоговым органам, финансовым органам и ОВД.

ОВД вправе участвовать в налоговых проверках, но лишь по запросу НО, совместно с НО и только при проведении выездных налоговых проверок.

Правовое положение НО

Это мы уже типа проходили.

Есть Закон «О НО», который никак не утратит силу, а также раздел 2 части 1 НК Ф,

С точки зрения исторического аспекта, права и обязанности НО за последние несколько лет сильно не изменились, за исключением:

1. НО потеряли право на создание налоговых постов с 1 января 2008 года.

2. Исключены положения, позволявшие НО контролировать соответствие доходов расходов (когда право было, они его не использовали)

3. У НО появилось новое право – на предъявление иска о возмещение ущерба причиненного государству или МО вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счет налогоплательщика после решения НО о приостановлении операций по счетам в связи с чем стало возможно списание со счетов налогоплательщика в пользу бюджета (пп. 14 ст. 31 НК)

4. В ст. 32 НК появились некоторые новые формулировки:

• НО обязаны руководствоваться разъяснениями Минфина

• НО обязаны сообщать налогоплательщикам реквизиты счетов Федерального Казначейства для перечисления налогов

• Обязаны предоставлять налогоплательщику справку о состоянии его расчетов с бюджетом в течение 5 дней

• Осуществлять по заявлению налогоплательщиков сверку расчетов с бюджетом

• Существенно изменился п. 3 ст. 32. НО обязаны направить материла в ОВД, если налогоплательщик в течение 2-х месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога полностью не уплатил сумму налога, размеры которой позволяет предполагать о совершении уголовного преступления (а раньше 10 дней и более абстрактная норма)

Все остальные права и обязанности остались традиционными.

Полномочия финансовых и НО, касающихся разъяснений НЗ

Согласно ст. 32 НО обязаны бесплатно информировать налогоплательщиков и налоговых агентов

Согласно ст. 34.2 письменные разъяснения по вопросам применения НЗ вправе давать Минфин, финансовые органы субъектов РФ и МО в пределах своей компетенции.

Срок представления такого рода разъяснений – 2 месяца + он может продлен еще на месяц.

НО имеют право лишь информировать, финансовые – разъяснять.

Минфин имеет право осуществлять нормативно-правовое регулирование в т.ч. в сфере налогообложения. Вместе с тем оно не должно противоречить действующему законодательству.

По практике Минфин и ФНС достаточно регулирует для регулирования своих отношений «письма», отношение к которым всегда было неоднозначным. Сейчас НО разъяснять не

17 апреля 2009

В судебной практике возник вопрос - являются ли письма Минфина НПА? Речь шла о том что заявитель оспорил положение письма Минфина. Минфин заявило, что невозможно оспаривать, так как это не нормативно-правовой акт. В частности в решении ВАС РФ от 6 марта 2007 года №15182\06 суд установил что письмом Минфина установлена правовая норма которая обязательная для неопределенного круга лиц, что является признаком НПА. Соответственно письмо нормативно-правовой акт, по мнению Суда. С другой стороны суд признал что данное положение не соответствует законодательству.

Письмо министерства финансов от 27 марта 2009 года № 03-02-08-22: Письма Минфина изданные в соответствии со статьей 34.2 е являются нормативными актами а всего лишь имеют информационно-разъяснительный характер. Между тем какое же все таки правовое значение это может иметь для налогоплательщиков? - положения статьи 111 НК РФ, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 которой выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах данным финансовым или налоговым органом в пределах их компетенции является обстоятельством исключающим вину лица в совершении налогового правонарушении. Отсутствие вины является исключающим обстоятельством привлечения лица к ответственности. Между тем статьи 32, 34.2, говорят нам, что разъяснения может давать только Минфин. Важное положение статьи 111 НК РФ – разъяснение может дано неопределенному кругу лиц.

Постановление Пленума ВАС РФ № 5 пункт 35 – говорит о том, что не имеет значение кому дано разъяснение – определенному лицу или неопределенному кругу лиц.

Пункт 3 статьи 33 – должностные лица налоговых органов должны корректно и внимательно относится к налогоплательщикам и не унижать их честь и достоинство.