3.1 Организация заложила в смету на наступающий год следующие производственные накладные расходы по центру затрат производственного обслуживания:

Центр затрат $ Центр затрат $

Станочный цех 180 000 Технический отдел 84 000 Сборочный цех 160 000 Склады 52 000

Цех покраски 130000 Столовая 75000

Продукт проходит через центры затрат станочного, сборочного цехов и цеха покраски. Име- ется следующая информация:

Станоч- Сбороч- Цех по- Техниче- __ Склад Всего

ный цех ныи цех краски скии отдед

Число служащих 81 51 39 30 24 225

Технический отдел -

время обслуживания, 18 000 12 000 10 000 40 000

час

Склад - заказы, ед. 180 1_35 90 __45 450

Следующие сметные данные относятся к центрам затрат производства:

Станочный цех Сборочный цех Цех покраски

Время работы станков, час 9 200 8 100 6 600

Время труда, час 8 300 11 250 9 000

Затраты на труд, $ 40000 88000 45000

Требуется:

(a) Перераспределите производственные накладные расходы центра затрат обслуживания на центр затрат производства и определите нормативные ставки возмещения накладных расхо дов для трех центров затрат производства на следующей основе:

Станочный цех время работы станков;

Сборочный цех время труда основных производственных рабочих;

Цех покраски затраты на труд основных производственных рабочих .

(b) Фактические результаты деятельности центра затрат производства были следующими:

Станочный цех Сборочный цех Цех покраски

Время работы станков, ч 10 000 8 200 6 600

Время труда, ч 4 500 7 800 6 900

Затраты на труд, $ 25 000 42 000 35 000

Фактические накладные расходы, $ _ 290_000 167 000 155 000

Подготовьте отчет, показывающий недостаток (избыток) возмещения накладных расходов по центрам затрат в рассматриваемый период.

(с) Объясните, почему накладные расходы должны быть возмещены на базе нормативных ставок, как в вышеописанном примере. Подумайте, являются ли эти базы для возмещения приемлемыми в свете развития технологии, и предложите какую-либо альтернативную базу, которая приемлема с вашей точки зрения.

Решение:

А. Затраты на производственные накладные расходы обслуживающих центров издержек должны перераспределяться на основе следующих баз: столовая, чисто работников, инженерный отдел, число часов обслуживании, склад, число заказов.

Столовая не получает услуг от других подразделений обслуживания. Поэтому затраты столовой следует перераспределять в первую очередь. Инженерный отдел получает услуги от двух других подразделений обслуживания. поэтому его затраты должны перераспределяться последними.

Распределение накладных расходов

Подразделение	База распре­ деления	Машинная обработка. $ тыс.	Сборка. $ тыс.	Окрасоч­ный цех, $ тыс.	Инженер­ный отдел, $ тыс.	Склад, $ тыс.	Столовая. $ тыс.
Распределение		180	160	130	84	52	75
Столовая	Работники	27	17	13	10	8	(75)
Склад	Заказы	24	18	12	6	(60)
Инженерный отдел	Часы	45	30	25	(100)	—	—
Обшис накладные расходы		276	225	180
Часы работы оборудования		9200
Часы труда основных работников			11250

Затраты на труд 45000

Ставка часа работы оборудования 30

Ставка часа труда основных работников 20

Ставка на затраты на труд основных работников 400% з-т на туд

Б. Отчет о начислении накладных расходов

Начисленные накладные расходы1	300	156	140
Фактические накладные расходы	290	167	155
Занижение накладных расходов		11	15
Завышение накладных расходов	10

10000 ч. Работы оборудования – 30$ за час

7800 ч. Труда основных работников – 20$ за час

400% затрат труда в размере – 35000$

В. Для объяснения того, почему накладные расходы необходимо начислять на основе заранее установ­ленных ставок, см. параграф Сметные ставки накладных расходов в гл. 3. Вторая часть вопроса относится к тому, является ли база распределения на основе объема производства (т.е. часы работы оборудования и часы труда основных работников или затраты на труд основных работников) приемлемой, в частности, если на труд основных работников приходится только незначительная часть обших затрат. В ответе также следует обсудить необходимость установления факторов издержек, которые не связаны с объемом производства, для чего можно воспользоваться системой функциональной калькуляции себестоимости.