Изучение категорий персонала организации, систем и форм оплаты труда

Вид выявленного нарушения

Влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение, соблюдение законодательства

Нормативный документ, устанавливающий порядок

Характер возможных нарушений

Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

Статьи 40-44

(5)

В организации отсутствует коллективный договор

Социально-трудовые отношения между работодателем и работниками не отрегулиро­ванны

Ст. 41 (5)

Условия коллективного договора ухудшают по сравнению с законодательством положение работника

Данный коллективный договор является недействительным

Применение в организации типовых (унифицированных) форм учета

Наличие (+) в организации, отсутствие

(-) применение нетиповых форм (!)

№

Наименование формы

По личному составу

Т-1

«Приказ (распоряжение) о приеме на работу»

Т-2

«Личная карточка»

Т-5

«Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу»

Т-6

«Записка о предоставлении отпуска»

Т-8

«Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора»

По использованию рабочего времени

Т-12

«Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы»

Т-13

«Табель учета использования рабочего времени»

По расчетам с рабочими и служащими

Т-49

«Расчетно-платежная ведомость»

Т-51

«Расчетная ведомость»

Т-53

«Платежная ведомость»

Т-54

«Лицевой счет»

Нормативный документ

Характер возможных нарушений

Влияние нарушения на достоверность бух­галтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

1

2

3

Сумма начисленной заработной платы по данным первичной документации (личные листы работников, расчетно-платежные, расчетные ведомости, разработочные таб­лицы) не соответствует данным учетных регистров (журналам-ордерам, главной книги).

Искажение оборотов и остатков по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Не­достоверность строки «Кредиторская задолжен­ность по оплате труда» баланса организации.

Отнесена на себестоимость продукции (работ услуг) заработная плата повременщиков (сдельщиков), при отсутствии подтверждающих документов о фактиче­ски отработанном времени (отсутствие та­беля рабочего времени о выполненном объеме работ).

Невозможность подтверждения обоснованности начисления оплаты труда, соответственно за­вышение себестоимости продукции (работ ус­луг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения, и, как следствие, уменьшение налогооблагаемой прибыли.

п. 2 «е» (12)

Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение модернизации оборудования, реконструкции объектов основных фондов.

Необоснованное включение для целей налого­обложения в себестоимость продукции (работ, услуг), завышение себестоимости продукции (работ, услуг), занижение налогооблагаемой прибыли.

п.4 (12)

Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ.

Необоснованное включение для целей налого­обложения в себестоимость продукции (работ, услуг), завышение себестоимости продукции (работ, услуг), занижение налогооблагаемой прибыли

1

2

3

пп.7, 12 (12)

Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообло­жения оплаты работ, за оказанные ус­луги, выполненные сторонним лицом при отсутствии акта о выполненных работах.

Завышение для целей налогообложения се­бестоимости продукции (работ, услуг) и занижение налогооблагаемой прибыли.

п. 2 «г» (12)

Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение работ по под­готовке и освоению производства новых видов продукции серийного и массового производства, а также работ по НИОКРу;

Необоснованное включение для целей налого­обложения в себестоимость продукции (работ услуг), завышение себестоимости продукции (работ, услуг), занижение налогооблагаемой прибыли.

п.1, 7 (12)

Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение работ непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг), финансирование которых осуществляется за счет специальных источ­ников.

Необоснованное включение для целей налого­обложения в себестоимость продукции (работ, услуг), завышение себестоимости продукции (работ, услуг), занижение налогооблагаемой прибыли

п. 2 «и» (12)

Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообло­жения оплаты работ, за оказанные услуги, выполненные сторонним лицом при наличии в штатном расписании организации должности, где должно­стной инструкцией предусмотрено, что в обязанности работника, ее занимаю­щего, входит выполнение данных ус­луг (например, функции главного бухгалтера, маркетолога).

Завышение для целей налогообложения се­бестоимости продукции (работ, услуг) и занижение налогооблагаемой прибыли.

п. 12 (12)

Период включения в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты работ, за оказанные услуги, выполненные сто­ронним лицом, не соответствует дате подписания акта о выполненных рабо­тах.

Несвоевременное включение в себестои­мость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, завышение себестоимо­сти отчетного периода, занижение налогооблагаемой прибыли отчетного периода.

Характер возможных нарушений

Влияние нарушения на достоверность бух­галтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

1

2

Сумма начисленных взносов во внебюджетные фонды по данным разработочной таблицы не соответствует данным учетных регистров (журналам-ордерам, главной книги).

Несоответствие данных аналитического и син­тетического учета.

Сальдо по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию " по данным главной книги не соответствует данным баланса.

Недостоверность данных строки «Кредиторская задолженность по социаль­ному страхованию и обеспечению».

1

2

Сальдо, либо обороты по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию» в разрезе субсчетов по дан­ным бухгалтерского учета не соответству­ют данным отчетных деклараций

Недостоверность бухгалтерского учета, невоз­можность подтверждения данных строки «Кредиторская задолженность по социальному страхованию и обеспечению» баланса. Приме­нение к организации штрафных санкций.

Завышены (занижены) суммы начис­ленных страховых взносов вследствие неверного исчисления налогооблагаемых баз

Искажение строки «Кредиторская задол­женность по социальному страхованию и обеспечению» баланса, расчетов с отделе­ниями внебюджетных фондов

Искажен расчет взносов, вследствие неверного применения ставок

Искажение строки «Кредиторская задол­женность по социальному страхованию и обеспечению» баланса, расчетов с отделе­ниями внебюджетных фондов.

Нормативный документ

Характер возможных нарушений

Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

1

2

3

См. преды­дущую таб­лицу № 2.8.

Сумма излишне начисленных страхо­вых взносов отнесена на себестои­мость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, вследствие неверного исчисления баз страховых взносов

Завышение себестоимости продукции (работ, услуг), занижение налогооблагаемой прибыли

Занижена сумма страховых взносов, относимых на себестоимость продук­ции (работ, услуг), вследствие невер­ного исчисления баз страховых взносов

Завышение себестоимости продукции (работ, услуг), занижение налогооблагаемой прибыли

(6), (12)

Сумма излишне начисленных страхо­вых взносов отнесена на себестои­мость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, вследствие неверного применения расчетных ста­вок

Занижение себестоимости продукции (работ, услуг), завышение налогооблагаемой прибыли

Занижена сумма страховых взносов, относимых на себестоимость продук­ции (работ, услуг), вследствие невер­ного применения расчетных ставок

Завышение себестоимости продукции (работ, услуг), занижение налогооблагаемой прибыли

П. 2 «п» (12), (6)

Отнесение на себестоимость продук­ции (работ, услуг) для целей налогообложения суммы начисленных страховых взносов на оплату труда работников, занятых в непроизводственной сфере

Занижение себестоимости продукции (работ, услуг), завышение налогооблагаемой прибыли

Отнесение на себестоимость продук­ции (работ, услуг) для целей налогооб­ложения суммы начисленных страховых взносов на оплату труда, источником финансирования которой являются специальные фонды

Занижение себестоимости продукции (работ, услуг), завышение налогооблагаемой прибыли

Размер пособия по временной нетрудоспособности

Стаж

Нормативный документ

100 процентов заработка

рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж 8 и более лет;

п. 30 «а» Положения о по­рядке обеспечения посо­биями по государственному социальному страхованию

80 процентов заработка

рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет;

п. 30 «б» Положения о по­рядке обеспечения посо­биями по государственному социальному страхованию

60 процентов заработка

рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет.

п. 30 «в» Положения о по­рядке обеспечения посо­биями по государственному социальному страхованию

Пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам исчисляются из фактического заработка рабочего или служащего.

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не должен превышать 11700 руб.

Ст. 15 Федерального закона РФ от 11 февраля 2002 года № 17-ФЗ

Нормативный документ

Характер возможных нарушений

Влияние нарушения на достоверность бух­галтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

(6), (12), (23)

Расходование средств Фонда социального страхования РФ не подтверждено визами местного отделения ФСС РФ (по данным отчетных деклараций)

Необоснованно занижена задолженность орга­низации перед ФСС РФ. Невозможность под­тверждения сальдо по строке «Кредиторская задолженность по социальному страхованию и обеспечению» баланса Искажение расчетов с ФСС РФ

(6), (12), (23)

Расходование средств ФСС РФ в бухгал­терском учете организации не подтверждается документами, необходимыми для выплаты пособия, в соответствие с действующим законодательством

Невозможность подтверждения правомерности расходования средств ФСС РФ. Невозможность подтверждения сальдо по строке «Кредиторская задолженность по социальному страхованию и обеспечению» баланса Искажение расчетов с ФСС РФ

(6), (12), (23)

Осуществлена выплата пособия по временной нетрудоспособности, внештатным сотрудникам, работающим по совместительству, выполняющим работы по договорам подряда

Невозможность подтверждения правомерности расходования средств ФСС РФ

(6), (12), (23)

Завышен (занижен) размер начисленного пособия по временной нетрудоспособности, вследствие неверного расчета базы для его начисления

Искажение расчетов с ФСС РФ. Невозможность подтверждения правомерности расходования средств ФСС РФ. Искажение расчетов с работником, и как следствие, искажение исчисления подоходного налога с работника.

Основание

Характер возможных нарушений

Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства.

1

2

3

В состав совокупного дохода для исчисления налога на доходы физических лиц работника не включены следующие виды выплат:

Занижение суммы налога на доходы физических лиц, удержанного с работника, и соответствен­но, недоперечисление в бюджет подоходно­го налога.

Недостоверность строки «Кредиторская задолженность, в том числе, задолженность перед бюджетом».

(6), (7)

- материальная помощь, подарки, при­зы, сверх установленных нормативов, для сумм, не подлежащих налогообло­жению,

(6), (7)

- дивиденды,

- за счет фонда потребления организа­ции оплата жилья, путевок на отдых, лечение, учеба;

- оплата других услуг, предоставлен­ных организацией работникам, кото­рые в соответствие с НК РФ ч.2, гл. 23 подлежат включе­нию в налогооблагаемую базу для ис­числения подоходного налога;

(6), (7)

- суточные сверх нормы;

(6), (7)

- отсутствуют документы, подтвер­ждающие расходование наличных де­нег работником на нужды организации;

Возможность трактования данных расхо­дов, как предоставление организацией безвозвратной ссуды работнику, и как следствие, удержание налога на доходы физических лиц

(6), (7)

При расчете подоходного налога не удержан страховой взнос в Пенсион­ный Фонд РФ (1%) из тех выплат, с которых в соответствие с действую­щим законодательством, он подлежит удержанию;

Завышение суммы налога на доходы физических лиц. Ис­кажение расчетов с работником, бюджетом, Пенсионным Фондом РФ.

1

2

3

Неверное применение льгот и вычетов

Необоснованное занижение суммы налога на доходы физических лиц. Искажение расчетов с ра­ботником, бюджетом

(6), (7)

-вследствие необоснованности приме­нения вычетов и льгот,

- неправильный расчет вычетов и льгот,

- в бухгалтерском учете отсутствуют первичные документы, служащие ос­нованием для применения вычетов и льгот (заявления от работников, справ­ки из органов загса, копии удостовере­ний, другие документы, необходимые для применения льгот и вычетов)

(6), (7)

Уплата налога с доходов работника за счет средств организации

Применение к организации штрафных санкций

Организацией не подавались в налоговые органы сведения о полученных доходах и об удержанных суммах налога:

Применение штрафных санкций

(6), (7)

- предпринимателями, без образования юридического лица; оказавшими услу­ги (выполнившими работы),

- физическими лицами, не по месту их основной работы;

- в иных случаях, предусмотренных НК РФ ч.2, гл. 23

(6), (7)

При исчислении налога на доходы физических лиц применена несоответствующая ставка

Необоснованное занижение (завышение) суммы налога на доходы физических лиц. Искажение расчетов с работником и бюджетом

(6), (7)

Несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц

Применение к организации штрафных санкций

Основание

Характер возможных нарушений

Влияние нарушения на достоверность бухгал­терской отчетности, налогообложение и со­блюдение законодательства

(6), (7)

Получение заемных средств физи­ческим лицом от организации не оформлено документально

Неправомерность совершения данной хозяйст­венной операции, и как следствие, возмож­ность трактование данной операции, как безвозмездно переданные денежные средства организацией, с начислением налогов. Недостоверность расчета налога на доходы физических лиц, и как следствие, искажение расчетов с бюдже­том, с работником. Недостоверность строки «Кредиторская за­долженность перед бюджетом» баланса.

Неверный расчет налога на доходы физических лиц

Недостоверность расчета налога на доходы физических лиц, и как следствие, искажение расчетов с бюдже­том по налогу на доходы физических лиц Недостоверность строки «Кредиторская за­долженность перед бюджетом» баланса.

Нормативные документы

Характер возможных нарушений

Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

(8)

При расчете среднего дневного (часового) заработка для оплаты отпускных выплаты компенсации за неиспользованный отпуск невер­но выбран расчетный период

Искажен размер среднего заработка и, как следствие, расчеты с работником. В случае отнесения начисленной выплаты на себестоимость продукции (работ услуг) искажение себестоимости и, как следствие, налогооблагаемой прибы­ли Аналогично и по взносам во внебюд­жетные фонды, начисляемые на данную выплату

(8)

При расчете среднего дневного заработка искажены размеры применяемых поправочных коэффициентов

(8)

Завышен размер среднего дневного (часового) заработка вследствие необоснованного включения в рас­чет выплат, которые в соответствие с действующим законодательством не подлежат включению в данный расчет.

Занижен размер среднего дневного (часового) заработка, вследствие необоснованного невключения в расчет выплат которые в соответст­вие с действующим законодательст­вом подлежат включению в данный расчет

Завышение размера среднего заработка искажение расчетов с работником. В случае отнесения начисленной выплаты на себестоимость продукции (работ услуг) завышение себестоимости и, как следствие налогооблагаемой прибыли Аналогично и по взносам во внебюджетные фонды, начисляемые на данную выплату Занижение размера среднего заработка ис­кажение расчетов с работником В случае отнесения начисленной выплаты на себестоимость продукции (работ, услуг) занижение себестоимости и как следствие налогооблагаемой прибыли Аналогично и по взносам во внебюджетные фонды, начисляемые на данную выплату

Наименование расходов

Расшифровка расходов

Наименование нормативного документа

Подготовка и переподготовка кадров

К расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.

Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:

1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, работники этих установок;

3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются.

НК РФ часть 2, гл. 25, ст. 264, п. 1, подп. 23, п.3

Нормативные документы

Характер возможных нарушений

Влияние нарушения

НК РФ часть 2, гл. 25, ст. 264, п. 1, подп. 23, п.3

Необоснованное списание на себе­стоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения расходов на обучение, подготовку и переподго­товку кадров при отсутствии:

• договорных отношений с образо­вательным учреждением;

• лицензии на образовательную дея­тельность у организации, оказавшей услуги образовательного характера;

• акта о выполненных работах.

Завышение себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения и занижение налогооблагаемой прибыли.

НК РФ часть 2, гл. 25, ст. 264, п. 1, подп. 23, п.3

Услуга, оказанная образовательным учреждением, не является услугой по обучению, подготовке и переподготов­ке кадров

Завышение себестоимости продукции (работ, услуг), для целей налогообложения, и занижение налогооблагаемой прибыли.

№ п/п

Наименование операции

Бухгалтерские проводки

Д-т

К-т

1.

Начислен резерв на оплату отпусков

20, 23, 25, 26, 29, 44

96

2.

Начислены отпускные за счет резерва

96

70

3.

Проводится корректировка резерва по итогам за год:

96

20, 23, 25, 26, 29, 44

3.1

- в случае превышения фактически начисленного ре­зерва над суммой расчета, подтвержденного инвента­ризацией (сторнировочная запись);

20, 23, 25, 26, 29, 44

96

3.2

- в случае принятия организацией решения об отнесе­нии в следующем году расходов по оплате отпусков работников по мере их начисления непосредственно на себестоимость продукции (работ, услуг) сальдо резер­ва на начало следующего года списывается в декабре текущего года на увеличение финансового результата.

96

99

Нормативные документы

Характер возможных нарушений

Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

1

2

3

[6], [12]

В нарушение принятой учетной поли­тики в организации образуются (не образуются) резервные фонды.

Искажение себестоимости продукции (работ, услуг), и как следствие, искажение налогооблагаемой прибыли.

[6], [12]

База для исчисления процента ежеме­сячных отчислений не соответствует сумме затрат на оплату труда и отчис­лений во внебюджетные фонды, отно­симые на себестоимость продукции (работ, услуг).

Искажение себестоимости продукции (работ, услуг), и как следствие, для целей налогообложения, искажение налогооблагаемой прибыли.

[6], [12]

В течение года резервы образовыва­лись неравномерно.

[6], [12]

Размер ежемесячных отчислений в ре­зервные фонды не соответствовал при­нятой учетной политики организации.

1

2

3

При принятии организацией решения об отнесении в следующем году расхо­дов по оплате отпусков, вознагражде­ний по итогам за год, за выслугу лет работников по мере их начисления не­посредственно на себестоимость про­дукции (работ, услуг) сальдо резерва на начало следующего года не списы­валось в декабре текущего года на уве­личение финансового результата.

Занижение налогооблагаемой прибыли текущего периода.