Аудит расходов на оплату труда

Планирование аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации

Объекты аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации

Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетам с персоналом, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Основными задачами аудита для достижения вышеуказанной цели являются:

• оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;

• оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации в проверяемом периоде;

• оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

• проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

• проверка соблюдения организацией законодательства, по расчетам с внебюджетны­ми фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

Исходя из целей, которые необходимо достичь аудитору при проведении проверки операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации, формируются объекты аудита.

Определяясь с объектами аудита, можно было бы сказать, что основным объектом в данном случае являются расходы на оплату труда, но это было бы не верно, поскольку подавляющая часть расчетов с персоналом влечет за собой расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами. Эти расчеты взаимосвязаны и могут быть сгруппированы в таблице 1 в виде объектов аудита.

Таблица 1

Объекты аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации

Показатели		Формы бухгалтерской отчетности, в которых приведен показатель
Наименование	Номер счета, субсчета	форма № 1		форма № 2		форма № 5
		Номер строки	Номер графы	Номер строки	Номер графы	Номер строки	Номер гра­фы
Расходы на оплату труда	70	624 624	3 4			620 760	3 3
Расчеты с бюджетом по:	68	626	3			630	3
		626	4			230	6
- налогу на доходы физических лиц;	68
- сбору на нужды образовательных учреждений	68
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению:	69	625	3
- расчеты по социальному страхованию;	69 - 1	625	4	Форма 5 строка 630 графа 3 Форма 5 строка 710 графа 3
- расчеты по пенсионному обеспече­нию;	69 –2			Форма 5 строка 710 графа 4 Форма 5 строка 710 графа 5
-расчеты по медицинскому страхованию	69– 3			Форма 5 строка 720 графа 3 Форма 5 строка 720 графа 4

Разработка программы аудиторской проверки операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации

Следующий этап работы - это определение вопросов, подлежащих проверке при проведении аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации для их включения в общую программу аудита. Такими вопросами являются:

1. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

2. Аудит оформления первичных учетных документов.

3. Наличие коллективного договора. Наличие положений о премировании и поощ­рении работников.

4. Правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения на расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг) выплат, начисленных персо­налу организации.

5. Правильность исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначению.

6. Правильность отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и на расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.

7. Правильность расчета пособий, выплачиваемых за счет средств Фонда социаль­ного страхования РФ.

8. Правильность начисления страховых взносов на доходы, выплачиваемые предпринимателям без образования юридического лица.

9. Правильность определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц.

10. Определение для целей налогообложения физических лиц сумм материальной выгоды в виде экономии на процентах при получении заемных средств орга­низации.

11. Правомерность применения вычетов и льгот для исчисления на­лога на доходы физических лиц.

12. Соответствие применяемых ставок налога на доходы физических лиц действующему законодательству.

13. Своевременность перечислений налога на доходы физических лиц и представления в налого­вую инспекцию сведений о полученных доходах работниками организации в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

14. Правильность расчета среднего заработка.

15. Расходы организации по подготовке и переподготовке кадров. Обоснованность отнесения данных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

16. Правильность образования, использования и корректировки резервов на пред­стоящую оплату отпусков работников, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы за год.

Определение источников аудиторских доказательств

Приступая к аудиторской проверке, аудитор должен в полной мере знать и пони­мать, что может являться источником получения информации о проверяемом объекте.

При проведении проверки операций по оплате труда и расчетам с персоналом эти источники можно разделить на четыре группы.

1. Унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71 а), представлены в таблице 2.

Таблица 2

Унифицированные формы первичных документов

№ формы	Наименование формы
T-l	«Приказ (распоряжение) о приеме на работу»
Т-2	«Личная карточка»
Т-5	«Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу»
Т-6	«Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска»
Т-8	«Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта)»
Т-12	«Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы»
Т-13	«Табель учета использования рабочего времени»
Т-49	«Расчетно-платежная ведомость»
Т-51	«Расчетная ведомость»
Т-53	«Платежная ведомость»
Т-54	«Лицевой счет»

2. Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по оп­лате труда и расчетам с персоналом организации, в том числе:

2.1. В организациях, применяющих форму учета, утвержденную Приказом МФ РФ от 22.12.95г. № 131 «Об Указаниях по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринима­тельства», применяются учетные регистры, представленные в таблице 3.

Таблица 3

Учетные регистры

Счета бухгалтерского учета	Регистры журнально-ордерной формы, в кото­рых отражаются операции по		Вид деятельности где применяется регистр
	дебету счета	кредиту счета
68, 69,70	Форма № В-3 «Ведомость учета затрат на производство»		Независимо от предмета и целей деятельности, орга­низационно - правовых форм и форм собственно­сти
68,69	Форма № В-5 «Ведомость учета расчетов и прочих операций»
70	Форма № В-8 «Ведомость учета оплаты труда»

2.2. В организациях, применяющих единую журнально-ордерную форму счетоводства, утвержденную письмом МФ СССР от 08.03.60г. № 63 «Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства», применяются учетные регистры, представленные в таблице 4.

Таблица 4

Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по оп­лате труда и расчетам с персоналом организации

Счета бухгалтерского учета	Регистры журнально-ордерной формы, в которых отражаются операции по		Вид деятельности, где применяется Регистр
	дебету счета	кредиту счета
70	Ведомость № 8 «Книга учета депониро­ванной заработной пла­ты»		Промышленность, строи­тельство наука снабже­ние и сбыт
68	Ведомость № 7 учета расчетов с разными дебито­рами и кредиторами (с вкладным листом на каждые 20 дебиторов или кредиторов)		-»-
69,70	Журнал-ордер № 10		Промышленность
-»-	Журнал-ордер № 10/1		-»-
-»-	Журнал-ордер № 10а		-»-

Продолжение таблицы 4

1	2	3	4
-»-		Ведомость № 12 учета затрат цехов (предназначена только к журналу-ордеру N 10) (с вкладным листом для ка­ждого цеха)	-»-
68,69,70		Ведомость № 13 учета затрат обслуживающих производств и хозяйств	Промышленность, снабжение и сбыт
-»-		Ведомость № 13 а учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (для небольших предприятий)	Промышленность, строи­тельство, снабжение и сбыт
69,70	Журнал-ордер № 10-с		Строительство
-»-	Журнал-ордер № 10-н		Наука
-»-	Журнал-ордер №10-сн		Сбыт
Разработочные таблицы
70	Распределение заработной платы и расхода материалов (для предприятий с децентрализованным учетом) (форма РТ-1)		Промышленность
70	Распределение заработной платы (форма РТ-2)		Строительство, наука
70	Сводка данных по расчетам с рабочими и служащими (форма РТ-3)		Промышленность
70	Сводка начисленной заработной платы по составу и категориям работников (форма РТ-4)		Промышленность
70	Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими (взамен таблиц РТ-3 и РТ-4) (форма РТ-5)		Промышленность, строительство

Продолжение таблицы 4

1	2	3	4
69,70	Сводка начисленной заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы (с вкладным листом) (форма РТ-5 с)		Строительство, наука

3. В организациях, использующих в учете вычислительную технику: Машинограммы по счетам 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

2. Расчетные ведомости по начислению взносов в Пенсионный Фонд РФ, Фонд обязательного социального страхования РФ, Фонды обязательного медицинского страхо­вания, налоговые декларации по удержанию налога на доходы физических лиц, в случаях, предусмотренных законодательством.

3. Отчетные данные, подаваемые в органы статистики.

Разработка последовательности работ при проведении аудиторской проверки

Оценка системы учета и внутреннего контроля операций по оплате труда и расчетам с персоналом на предприятии

Последовательность работ при проведении аудиторской проверки можно разделить на 3 этапа:

Этап I – Ознакомительный.

Этап II – Основной.

Этап III – Заключительный.

Каждый этап проведения аудиторской проверки включает в себя соответствующие вопросы, которые должны быть рассмотрены и решены аудитором.

1 этап. Ознакомительный

1. Изучение категорий персонала организации, систем и форм оплаты труда.

2. Рассмотрение порядка учета личного состава и рабочего времени, общей организации учета расчетов с рабочими и служащими.

2 этап. Основной

1. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

2. Аудит оформления первичных учетных документов.

3. Наличие коллективного договора. Наличие положений и порядок премирования и поощрения работников.

4. Проверка правомерности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения выплат, начисленных персоналу организации.

5. Проверка правильности исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначению.

6. Определение правильности отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и для це­лей налогообложения.

7. Проверка правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования РФ.

8. Изучение правильности начисления страховых взносов на доходы, выплачиваемые предпринимателям без образования юридического лица.

9. Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложе­ния физических лиц.

10. Рассмотрение порядка определения для целей налогообложения физических лиц сумм материальной выгоды в виде экономии на процентах при получении заемных средств организации.

11. Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц.

12. Определение соответствия применяемых ставок налога на доходы физических лиц действующему законодательству.

13. Проверка своевременности перечислений подоходного налога в бюджет и представ­ления в налоговую инспекцию сведений о полученных доходах работниками орга­низации в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

14. Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей.

15. Изучение обоснованности расходов организации по подготовке и переподготовке кадров, правильности отнесения данных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

16. Проверка правильности образования, использования и корректировки резервов:

• на предстоящую оплату отпусков работников