Добавил:

Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Тюменский Государственный Архитектурно-Строительный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

А У Д И Т - ДО.docx

Скачиваний:

Добавлен:

04.01.2020

Размер:

182.55 Кб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 12 / 72 3 4 5 6 7 > Следующая >>>

Аудит учредительных документов

В процессе проведения аудиторской проверки необходимо установить:

Имеется ли устав и учредительный договор.
Предмет деятельности предприятия.
Имеется ли свидетельство о государственной регистрации предприятия.
Кто является учредителями предприятия.
Размер уставного капитала (УК), вид и размер доли каждого учредителя, которые они обязаны внести в счет вклада в УК.
Организационно- правовая форма предприятия.
Предусмотрено ли в уставе осуществление внешнеэкономической деятельности.
Какие виды счетов имеет право открывать предприятие в учреждениях банков.
Предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов.
Имеет ли предприятие создавать на территории РФ и за рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс.
Если отдельные виды деятельности в соответствии с действующим законодательством, подлежат лицензированию, необходимо проверить, имеются ли лицензии на осуществление данных видов деятельности.
Если были изменения в учредительных документах проверить своевременно ли они внесены в порядок распределения чистой прибыли предприятия.
Органы управления предприятием.

Аудиторская проверка объектов аудита аудит основных средств

Общие положения методики аудита операций по учету основных средств

Аудиторская проверка должна отвечать определенному набору требований и состоять из определенных этапов.

Условно аудиторскую проверку можно разбить на три основных этапа: планирование; сбор аудиторских доказательств; завершение аудита.

Порядок проведения аудиторской проверки показан на рис. 1.

На первом этапе аудитор: предварительно знакомится с клиентом; оформляет свои отношения с клиентом контрактом и (или) письмом-обязательством; рассчитывает уровень существенности предстоящей проверки; изучает и оценивает систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации клиента; оценивает аудиторские риски; готовит общий план и программу аудита.

На основном (втором) этапе аудита аудитор обычно занимается сбором аудиторских доказательств, для чего выполняет аудиторские процедуры. Аудиторские процедуры включают в себя тестирование средств контроля и аудиторские процедуры по существу.

На последнем (третьем) этапе аудитор должен:

• завершить подготовку рабочей документации в виде аудиторского файла;

• подготовить письменную информацию руководству проверяемого экономического субъекта по результатам аудита;

• сформулировать по результатам аудита свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности проверенного экономического субъекта;

• подготовить по установленной форме аудиторское заключение.

Рис. 1. Этапы аудиторской проверки

К обязательным требованиям, которые должны соблюдаться в процессе аудита, можно отнести:

использование принципа существенности;
документирование аудита;
оценку аудиторских рисков и учет их при планировании аудита и сборе аудиторских доказательств;
применение аудиторских процедур при сборе аудиторских доказательств;
соблюдение определенных требований при проведении выборочной проверки материалов;
надлежащее распределение полномочий между членами группы специалистов в ходе выполнения аудиторского задания;
контроль качества работы в аудите.

Определение и применение принципа существенности при анализе результатов аудита. Аудиторский риск.

Главной целью аудиторской проверки является установление достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта и соответствия совершенных им финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Исходя из этого принципа аудитор обязан установить не абсолютную точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах. Под достоверностью отчетности во всех существенных аспектах понимается такая ее достоверность, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности может на ее основании делать правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Уровень существенности рассчитывается как доля от установленных базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» рекомендуются система базовых показателей и порядок расчета единого уровня существенности. Предлагается рассчитывать этот показатель, как: 5% балансовой прибыли организации; 2% валового объема реализации; 2% валюты баланса; 10% собственного капитала; 2% общих затрат организации.

Уровень существенности должен быть выражен в валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и составляется подлежащая аудиту бухгалтерская отчетность. При расчете уровня существенности аудитор может использовать и базовые показатели текущего года, и усредненные показатели текущего года и предшествующих лет. Аудиторская организация может изменять систему базовых показателей и значения применяемых к ним коэффициентов (относительных долей), учитывать динамику базовых показателей за предыдущие периоды, применять самостоятельно разработанные таблицы и схемы расчетов, в том числе округления показателя уровня существенности, придерживаясь при этом требований анализируемого правила (стандарта).

Аудитор вправе сделать вывод о достоверности отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях, если одновременно выполняются два условия:

отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения должны быть много меньше уровня существенности;
качественные отклонения порядка ведения учета и подготовки отчетности от требований соответствующих нормативных актов не должны быть существенными.

Сущность аудиторского риска состоит в том, что аудитор может допустить некоторые погрешности в своей работе (осуществив тестирование контрольных моментов и другие аудиторские процедуры) и при подведении общих итогов сделать неверные выводы. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» аудиторский риск состоит из трех компонентов:

а) внутрихозяйственный риск;

б) риск средств контроля;

в) риск необнаружения.

Под внутрихозяйственным риском (чистым риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств. При оценке внутрихозяйственного риска в отношении баланса и отчетности аудитору необходимо принимать во внимание такие факторы, как:

а) особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует экономический субъект;

б) специфические особенности деятельности, осуществляемой данным экономическим субъектом;

в) честность персонала экономического субъекта, осуществляющего руководство и ответственного за ведение учета и подготовку отчетности;

г) опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности;

д) возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал экономического субъекта с целью достижения любой ценой определенных показателей бухгалтерской отчетности;

е) возможность контроля за деятельностью предприятия со стороны его собственников.

Под риском средств контроля (контрольным риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта, которые являются взаимодополняющими категориями:

а) высокой надежности соответствует низкий риск;

б) средней надежности соответствует средний риск;

в) низкой надежности соответствует высокий риск.

Аудитор обязан в ходе аудита изучить и оценить систему внутреннего контроля экономического субъекта, контрольную среду и отдельные средства контроля.

Тестирование средств контроля может включать в себя:

а) проверку документов, отражающих проведение финансово - хозяйственных операций, и получение в связи с этим аудиторских доказательств того, что средства контроля функционировали надлежащим образом;

б) опросы и наблюдение за оформлением операций с целью получить аудиторские доказательства функционирования средств контроля в случаях, когда невозможно получить прямые документальные подтверждения этого;

в) использование результатов других аудиторских процедур для получения данных о работоспособности средств контроля.

Под риском необнаружения понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля можно определить допустимый в работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

Допустимые значения риска необнаружения для различных соотношений внутрихозяйственного риска и риска средств контроля приведены в таблице 1.

Принимают во внимание то, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

а) чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

б) чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

С математической точки зрения аудиторский риск равен произведению трех его компонентов: внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и риска необнаружения, что можно выразить формулой АР= ВХР*РСК*РНО. Как всякая вероятность, риск, измеряется в процентах или долях единиц.

Таблица 1

Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска

		Аудиторская организация оценивает риск средств контроля как
		Высокий	Средний	Низкий
		При этом уровень риска необнаружения, который можно допустить, будет:
Аудиторская организация оценивает внутрихозяйственный риск как:	Высокий	Наинижайший	Ниже	Средний
	Средний	Ниже	Средний	Выше
	Низкий	Средний	Выше	Наивысший

Перечень вопросов (вопросник) для проведения типовых опросов на этапе планирования аудиторской проверки. В соответствии с п. 2.7. стандарта «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» «…мнение аудитора об организации системы бухгалтерского учета и эффективности системы внутреннего контроля является основанием для планирования степени детальности и выборочности проведения аудиторских процедур…».

Таким образом, состояние внутреннего контроля по аудируемому объекту учета выявляется с тем, чтобы, в совокупности с результатами аудита учредительных документов и учетной политики предприятия, определиться с объемом (масштабом), характером и направленностью предстоящей проверки по учету основных средств (составить эффективную аудиторскую программу).

В процессе аудиторской проверки оценка эффективности системы внутреннего контроля проводится с помощью специально разработанного теста.

Тест внутреннего контроля

Таблица 2

Содержание	Ответы		Примечание
Содержание	Да	Нет	Примечание
1. Имеется ли приказ о создании постоянно действующей комиссии по списанию основных средств		*	п.4 Типовой инстр. О порядке списания пришед. в негодность зданий, соор., машин…
2. Определены ли сроки проведения инвентаризации основных средств в учетной политике		*	Указана только периодичность: один раз в три года
3. Проведена ли инвентаризация в установленные сроки	*
4. Когда была последняя инвентаризация	*		Год назад
5. Отражены ли результаты инвентаризации в учете		*	Инвентаризация в отчетном году не производилась
6. Проводилась ли переоценка ОС, ее результаты		*	В отчетном году переоценка не производилась
7. Фиксируется ли в учетных регистрах место размещения и эксплуатации основных средств	*
8. Имеются ли приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации	*		Приказы №56-60 с начальниками участков
9. Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность ОС	*
10. Использует ли организация унифицированные формы первичных документов	*
11. Разработан ли график документооборота по учету основных средств		*	В приказе об учетной политике предусмотрено
12. Осуществляет ли главный бухгалтер контроль за соблюдением графика документооборота		*	Учет ОС на предприятии ведет гл. бухгалтер
13. Застрахованы ли объекты ОС	*		Договоры страхования заключены, страховые платежи уплачены
14. Произведена ли классификация основных средств	*		Ведется картотека ОС по местам их эксплуатации
15. Разработан ли кодификатор основных средств	*
16. Имеются ли инвентарные карточки на бумажном носителе	*		Аналитический учет ОС ведется в ручную на бумажных носителях
17. Сверяются ли данные аналитического учета с регистрами синтетического учета	*		При составлении квартальной и годовой отчетности

Продолжение таблицы 2

Содержание	Ответы		Примечание
Содержание	Да	Нет	Примечание
18. Использует ли организация арендованные объекты ОС		*
19. Выбраны ли варианты начисления амортизации основных средств	*		Используется линейный способ
20. Имеются ли ОС, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения: - с истекшими нормативными сроками эксплуатации; - по которым амортизация не начисляется; - по которым применяются понижающие коэффициенты; - находящимся на консервации; - по которым начисление амортизации приостановлено; - по которым применяется ускоренная амортизация; - непроизводственного назначения; - используемые по договору аренды; - переданные организацией в аренду	*	* * * * * * * *	Учитываются в ведомости полностью изношенных ОС;
21. Выбран ли вариант учета затрат на ремонт объектов основных средств	*		Затраты списываются по фактическим расходам
22. Есть ли в бухгалтерии действующие нормативные документы (все ли), определяющие правила ведения учета ОС.	*		Отдел пользуется бухгалтерскими периодическими изданиями, выписываемыми на предприятии
23. Были ли случаи безвозмездного поступления или передачи ОС		*
24. Были ли товарообменные операции с участием ОС		*
25. Осуществляет ли организация строительство основных средств		*
26. Производились ли в отчетном периоде затраты на модернизацию или реконструкцию ОС		*

Объекты аудита

Объектами аудита являются объекты, представленные в таблице 3

Таблица 3

Показатели		Формы бухгалтерской отчетности, в которых приведен показатель
Наименование	Номер счета, субсчета		Форма №1		Форма №5
			Номер строки	Номер графы	Номер строки	Номер графы
1	2		3	4	5	6
Основные средства в том числе:	01		120	3,4	370	3,4,5,6

Продолжение таблицы 3

1	2	3	4	5	6
Земельные участки и объекты природопользования	01 (аналитический учет)	121	3,4	360	3,4,5,6
…
Износ основных средств в том числе:	02	-	-	392	3,4
Зданий и сооружений	02 (аналитический учет)	-	-	393	3,4
…
Доходные вложения в материальные ценности	03	135	3,4	-	-
Долгосрочные финансовые вложения	06	140	3,4	Сумма строк 510-540	3,4
Незавершенное строительство	07,08	130	3,4	-	-
Реализация и прочее выбытие основных средств	91

Цели и задачи аудита учета основных средств

Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению основных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Основными задачами аудита являются:

Проверка правильности приобретения, оприходования и списания основных средств;
Оценка состояния синтетического и аналитического учета основных средств;
Оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности;
Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с капитальными вложениями, приобретением и выбытием основных средств;
Проверка полноты и своевременности оприходования имущества в разрезе материально ответственных лиц;
Оценка качества проведенных в организации инвентаризаций;
Подтверждение достоверности показателей баланса по статьям;
Изучение других вопросов вытекающих из особенностей деятельности проверяемой организации.

Программа аудиторской проверки основных средств

При проведении проверки аудитору целесообразно рассмотреть следующие вопросы и составить процедуры представленные в таблице 4

Таблица 4

№	Перечень проверяемых процедур и вопросов	Рабочие документы	Примечание
1	2	3	4
1	Аудит наличия и сохранности основных фондов
1.1	Получение полного списка ОС (с указанием количества и стоимости), сверка полученных данных с данными картотеки ОС, остатков ведомости по сч.01«Основные средства», на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», на счете 01 Главной книги, оборотной ведомости, бухгалтерского баланса (с учетом износа)	Справка о наличии ОС (инвентарная опись ОС по местам их эксплуатации), договоры аренды, ФОС –6, ведомость по счету 01, главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерский баланс.	Сальдо должны совпадать
1.2	Ознакомление с инвентарным составом ОС	Инвентарная опись ОС по подразделениям, договоры аренды	Выявить наличие арендованных ОС, ОС сданных в аренду
1.3	Выборка объектов ОС по данным инвентарной описи по подразделениям	Инвентарная опись ОС по подразделениям, договоры аренды	По ОС, сданным в аренду – все объекты (детальная проверка), по АУП – по видам ОС (в соответствии с ОКОФ), по арендованным ОС – все объекты
1.4	Ознакомление с порядком ведения картотеки ОС и инвентарных списков по конкретным МОЛ	Картотека ОС (ФОС-6), инвентарные списки (ФОС-9), приказы о назначении МОЛ	Наличие документов, заполнение всех реквизитов, присвоение инвентарных номеров
1.5.	Проверка физического наличия ОС: осмотр объектов ОС		Наблюдения аудитора при посещении мест стоянки, ремонта, хранения и мест работы ОС
1.6	Проверка правильности отнесения предметов к основным средствам	Учетная политика, ФОС-6, ФОС-9	Есть ли в составе ОС объекты стоимостью ниже установленного лимита, сроком службы менее 12 месяцев, не было ли перевода ОС в состав МПЗ и наоборот

Продолжение таблицы 4

1	2	3	4
1.7	Проверка правильности классификации ОС	ФОС-6, ФОС-9	Согласно Общероссийского классификатора основных фондов, по местам эксплуатации ОС
1.8	Проверка правильности оформления прав собственности (прав хозяйственного ведения, прав временного владения и пользования при аренде ОС) на объекты ОС	Договоры аренды, купли-продажи ОС, свидетельства о регистрации транспортных средств в ГИБДД, органах Гостехнадзора
1.9	Проверка первичной учетной документации по поступлению, перемещению и выбытию ОС	Акты приема – передачи, технический паспорт и др.	Проверяется наличие и правильность оформления (см. разделы программы аудита: поступление ОС, выбытие ОС, аренда ОС)
1.10	Правильность оценки и переоценки основных средств	ФОС-1, ФОС-6, счет –фактуры, накладные, купли-продажи и др. документы, по которым ОС приняты к учету	(см. раздел программы аудита: поступление ОС)
1.11	Проверка обеспечения сохранности основных средств: проверка результатов инвентаризации	Приказ о проведении инвентаризации, ИНВ-1, решения руководства организации по итогам проведения инвентаризации	Проверить полноту и своевременность ее проведения, правильность отражения результатов в бухгалтерском учете
2	Аудит поступления основных средств
2.1	Получение списка (с указанием количества и стоимости) приобретенных объектов основных средств, сверить полученные показатели с данными оборотов по счету 01, главной книги, оборотно-сальдовой ведомости	Ведомость наличия и движения основных фондов в разрезе видов, главная книга, оборотно-сальдовая ведомость по счету 01 за аналогичный период	Суммы оборотов по счетам должны совпадать с данными полученного списка ОС
2.2	Проверка физического наличия вновь приобретенных объектов ОС		Наблюдения аудитора при посещении мест стоянки, ремонта и эксплуатации ОС
2.3	Проверка создания комиссии по приемке основных фондов	Приказы, распоряжения
2.4	Проверка оформления первичных учетных документов	ФОС-1, ФОС-6, ФОС-9	Наличие, заполнение реквизитов, установление источников приобретения ОС

Продолжение таблицы 4

1	2	3	4
2.5.	Проверка документов по поступлению ОС	При приобретении за плату: договоры купли-продажи, поставки, счет - фактуры, расходные накладные, платежные поручения и др.	Проверка наличия, оформление договоров, счет-фактур, накладных, п/п на приобретаемый объект
2.6.	Проверка правильности формирования первоначальной стоимости основных средств на счетах синтетического учета	Регистры бухгалтерского учета по счетам: 01, 08, 19	Проверяется правомерность включения расходов на приобретение ОС в его первоначальную стоимость, отражение всех затрат на приобретение ОС на счетах учета ОС; проверка правильности принятия ОС в эксплуатацию.
2.7.	Проверка надлежащего отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи ОС, инвентарных карточках ОС	Акты-приемки передачи (ФОС-1), инвентарные карточки (ФОС-6), ведомость по счету 01,08	Данные ведомости по счету 01 должны совпадать с первоначальной стоимостью объекта ОС в ФОС-1
2.8.	Анализ расчета и возмещения НДС по поступлению ОС	Договоры купли-продажи, счет - фактуры, журналы-ордера и ведомости по счетам 08, 01, 19, 68, 76	Выявить: выделен ли НДС в договоре, в расчетных документах, в счетах-фактурах, цели приобретения ОС
3	Проверка операций по выбытию ОС
3.1	Получение списка ОС, выбывших в течение отчетного периода, сверка полученных данных с данными по кредиту счета 01, дебету счета 02, и данными счетов, на которых отражено списание ОС	Ведомость наличия и движения основных фондов в разрезе видов, главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, учетные регистры по счетам 01,02, 19,91, 79, 99	Обороты по счетам синтетического учета должны совпадать с первоначальной стоимостью, суммой износа ОС, отраженных в полученном списке.
3.2	Проверка правильности оформления списания ОС в первичной учетной документации	Приказы, распоряжения, акты приемки-передачи (ФОС-1), инвентарные карточки (ФОС-6), ФОС-9	Проверить наличие распоряжения о создании комиссии на передачу ОС, наличие и документальное оформление первичной учетной документации, установить причину списания, целесообразность и законность списания
3.3	Проверка отражения на счетах бухгалтерского учета	Учетные регистры по счетам 01,02,19,91,79,99	Полнота и правильность списания первоначальной стоимости и суммы износа со счетов их учета, правильность определения финансового результата

Продолжение таблицы 4

1	2	3	4
4	Проверка правильности начисления износа
4.1.	Получение ведомости начисления износа	Ведомость износа ОС по видам
4.2.	Получение перечня объектов ОС, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения	Договоры аренды, ведомость полностью изношенных основных средств	Получить перечни ОС с истекшими нормативными сроками эксплуатации, ОС переданные организацией в аренду
4.3.	Определение перечня проверяемых основных средств	Ведомость износа ОС по видам	Выборка из ведомости износа ОС, по остальным – детальная проверка
4.4.	Сверка данных ведомости для начисления износа с данными первичных учетных документов	ФОС-6, Ведомость износа ОС по видам	Все ли объекты ОС приняты в расчет; сверяется первоначальная стоимость ОС, норма амортизации, дата поступления ОС
4.5.	Анализ правильности начисления износа (соответствующие ли нормы, сроки полезного использования, сроки начала и окончания начисления) по данным разработочной таблицы	Ведомость износа ОС по видам, учетная политика предприятия	Соответствуют ли учетной политике, действующему законодательству, арифметические расчеты
4.6.	Сверка данных аналитического учета начисления износа с данными синтетического учета	Ведомость начисления износа, ведомость по сч. 02	Суммы итого по ведомости начисления износа должны совпадать с оборотами по сч. 02
4.7.	Правильность отнесения АО на соответствующие счета затрат	Ведомость по счету 02, 20, 26 и др.	Определяется исходя из того, к какой группе относятся ОС
5	Аудит арендованных ОС и ОС, сданных в аренду
5.1.	Проверка отнесения аренды основных средств к текущей или долгосрочной	Договоры аренды	Условия предоставления, срок аренды имущества
5.2.	Проверка порядка приемки на учет арендованных ОС	Договоры аренды, приемо-сдаточные акты	Наличие и правильность оформления
5.3.	Проверка учета таких ОС на предприятии	Счет 001	При долгосрочной аренде и при текущей – на 001.
5.4.	Проверка учета арендной платы, др. затрат по использованию имущества арендованных ОС и ОС сданных в аренду	договоры аренды, счет- фактуры, платежные документы, Ведомости по счетам 20, 60, 76, 91	Соответствие договору и проверить правильность отражения в учете арендной платы, затрат на ремонт (капитальный и текущий)

Продолжение таблицы 4

1	2	3	4
6	Аудит восстановления ОС
	Проверка и оценка порядка учета затрат на ремонт ОС и отражение этих сумм на соответствующих счетах	Учетная политика, приказы, сметы, отчеты
7
	Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета	Главная книга, бухгалтерский баланс (форма № 1), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), журналы-ордера № 10, 13, 16

Перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения хозяйственных операций по учету основных средств

Налоговый кодекс. Часть первая и вторая. Федеральный закон от 5.08.2000 № 117-ФЗ
Гражданский кодекс. Часть первая и вторая.
Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
Федеральный закон от 21.07.1997 № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним";
Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О лизинге»;
Федеральный закон от 14.06.1995 № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации";
Федеральный закон от 19.06.2001 № 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда";
Постановление Совмина СССР от 22.10.90г. №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР»;
Постановление Правительства Российской Федерации от 19.08.94г. №967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов»;
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 2бн;
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н;
Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 20.07.1998 № ЗЗн;
Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные приказом Минфина России от 28.06.2001 № 60н;
Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная Методическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997;
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2001 № 94н;
Указания об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, и Указания об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденные приказом Минфина России от 24.12.1998 № б8н.
Общероссийский классификатор основных фондов - утвержден постановлением Госстандарта России от 26.12.1994г. №359, таким образом, для целей статистики, бухгалтерского учета и других потребностей применяется единая классификация основных средств, хотя в бухгалтерском учете в состав основных средств включены также земельные участки и объекты природопользования, находящейся в собственности предприятия.
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина России от 13.06.95г. №49);
Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (Письмо Минфина России от 30.12.93г. №160);
Приказ Минфина России от 17.02.97г. №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»;

Перечень документов подлежащих проверке

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.

Унифицированные формы первичной учетной документации включают:

форма №ОС-1 Акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных

- форма №ОС-2 Акт приемки – сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов;

форма №ОС–4 Акт на списание основных средств;
форма №ОС-4а Акт на списания автотранспортных средств;
форма №ОС-6 Инвентарная карточка учета основных средств;
форма №ОС-14 Акт о приемки оборудования;
форма №ОС–15 Акт приемки передачи оборудования в монтаж;
форма №ОС–16 Акт о выявленных дефектах оборудования;
Приказ «Об учетной политике организации»;
Акты инвентаризации основных средств;
Приказ о назначении постоянно действующей комиссии;
Отчет о переоценке основных средств;
Договоры купли- продажи основных средств;
Договоры на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств;
Акты о ликвидации основных средств;
Опись инвентарных карточек учета основных средств;
Инвентарные списки основных средств по месту их нахождения в эксплуатации.

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

Главную книгу;
Журналы- ордера: №13 (по кредиту сч. 01,03,91), №10 (по кредиту сч.02, 07,08), №16 (по кредиту сч.07,08);
Ведомость № 18 (учет затрат по капитальным вложениям);
Ведомость аналитического учета основных средств;
Разработочные таблицы «Расчет износа (амортизации) основных средств».

Отчетность включает:

Форму №1 (Бухгалтерский баланс);
Форму №2 (Отчет о прибылях и убытках);
Форму №5 (Приложение к бухгалтерскому балансу);
Расчет налога от фактической прибыли

Методика аудиторской проверки

Методика аудиторской проверки включает в себя ряд процедур

Процедуры, направленные на сбор информации об основных средствах

Выполнение первой группы процедур имеет своей целью сбор информации об объектах основных средств, учитываемых на предприятии.

В первую группу входят следующие процедуры:

Процедура «ОС. 1.1.» Проверка полного списка основных средств

Цель: Проверить правильность и своевременность учета основных средств в количественном и стоимостном выражении.

Средства

справка о наличии основных средств;
инвентарная опись основных средств по местам их эксплуатации;
картотека основных средств;
ведомость по счету 01 «Основные средства»;
главная книга;
оборотно - сальдовая ведомость;
бухгалтерский баланс.

Техника исполнения

Аудитор просматривает список основных средств. Сверяет полученные данные с данными картотеки основных средств, остатков ведомости по сч. 01 на забалансовом сч. 001 «Арендованные основные средства», на сч. 01 Главной книги, оборотной ведомости, бухгалтерского баланса (с учетом износа). Если данные не совпадают между собой, то ассистент заполняет таблицу «ОС.1.1.».

По окончании процедуры ассистент еще раз просматривает список основных средств чтобы убедиться в том что список основных средств является полным, так как если какой- либо объект основных средств не записан в картотеку, то и в списке его не будет.

Для выполнения процедуры будет применен метод проверки документов, подготовленных на предприятии клиента.

Таблица 5

ОС.1.1.

Проверка списка основных средств

Порядковый номер Объекта ОС	По данным списка				По данным главной книги, учетного регистра			Расхождения
	Инвентарный номер	дата	Первоначальная стоимость	Номер счета		дата	сумма

Процедура «ОС. 1.2.» Проверка инвентарного состава основных средств

Цель: Выявить наличие арендованных основных средств, основных средств сданных в аренду.

Средства

инвентарная опись основных средств по подразделениям;
договоры аренды.

Техника исполнения

Аудитор последовательно просматривает инвентарную опись по подразделениям, выявляет наличие арендованных основных средств, основных средств сданных в аренду. При этом он проверяет:

совпадение дат указанных в инвентарной описи и договоре аренды;
совпадение суммы, указанной в инвентарной описи с суммой, указанной в договоре аренды;
совпадение источника поступления основных средств.

Если хотя бы один из проверяемых реквизитов не совпадает ассистент заполняет таблицу «ОС.1.2.»

Таблица 6

ОС.1.2.

Проверка инвентарного состава основных средств

Нарушения, выявленные в документах

Наименование документа по которому выявлено нарушение

Дата документа

Номер документа

Сумма

Расхождения

Для выполнения процедуры будет применен метод проверки документов, подготовленных на предприятии клиента.

Процедура «ОС. 1.3.» Проверить порядок ведение картотеки основных средств и инвентарных списков по материально ответственным лицам

Цель: Проверить наличие приказов о назначении материально ответственных лиц, договоров о полной материальной ответственности с лицами ответственными за сохранение основных средств.

Средства

картотека основных средств (ФОС- 6);
инвентарные списки (ФОС- 9);
приказы о назначении материально ответственных лиц;
договоры о полной материальной ответственности.

Техника исполнения

Аудитор последовательно просматривает все приказы о назначении материально ответственных лиц. Использует результаты процедуры «ОС.1.2.». при это он проверяет:

наличие документов;
заполнение всех реквизитов;
присвоение инвентарных номеров.

Если обнаружены расхождения, то заполняется таблица «ОС.1.3.»

Для выполнения процедуры будет применен метод проверки документов, подготовленных на предприятии клиента.

Процедура «ОС. 1.4.» Проверка физического наличия основных

Цель: Установить, что основные средства действительно есть в наличии

Средства

Таблица «ОС.1.1.» из рабочих бумаг аудитора

Техника исполнения

Наблюдения аудитора при посещении мест стоянки, ремонта, хранения и мест работы основных средств. Результаты визуального осмотра заносятся в таблицу «ОС.1.4.».

Таблица 7

ОС.1.4.

Перечень основных средств, отсутствующих на местах

Объект основных средств	Инвентарный номер	Наличие на местах	Замечания

Для выполнения процедуры будет применен метод наблюдения.

Процедура «ОС. 1.5.» Проверка правильности отнесения предметов к основным средствам

Цель: Установить:

есть ли в составе основных средств объекты стоимостью ниже установленного лимита;
есть ли в составе основных средств объекты сроком службы меньше 12 месяцев;
не было ли перевода основных средств в состав МПЗ и наоборот.

Средства

учетная политика предприятия;
ФОС- 6, ФОС- 9;
Общероссийский классификатор основных фондов.

Техника исполнения

Аудитор просматривает учетную политику предприятия, обращает внимание на:

лимит стоимость объектов для их отнесения к основным средствам и средствам в обороте;
на установленный перечень объектов, относимых к основным средствам.

Если выявлено расхождение с учетной политикой, то заполняется таблица «ОС.1.5.».

Таблица 8

ОС.1.5.

Перечень нарушений положений учетной политики

№ п/п	Объект основных средств	Решение принятое предприятием	Фактическое положение	Замечания

Для выполнения процедуры будет применен метод проверки документов, подготовленных на предприятии клиента.

Процедура «ОС. 1.6.» Проверка правильности отражения в учете результатов переоценки основных средств

Цель: Установить обоснованно ли проводилась переоценка, правильно ли отражены в учете результаты переоценки основных средств, каким способом производилась переоценка.

Средства

отчет о переоценке основных средств;
инвентарные карточки ФОС- 1, ФОС- 6;
Журнал-ордер № 10,16 по сч. 07,08

Техника исполнения

1. Аудитор просматривает полученный отчет о переоценке основных средств.

2. Сверяет записи в инвентарных карточках с результатами произведенной переоценки.

3. Просматривает бухгалтерские записи, отражающие результаты переоценки основных средств в учете (Дт01- Кт83, Дт83- Кт01). Выявленные нарушения заносит в таблицу «ОС.1.6.»

Таблица 9

ОС.1.6.

Расхождения данных отчета и бухгалтерского баланса

Объект основных средств

Первоначальная (восст) стоимость на 1.01.2002г.

Сумма износа на 01.01. 02г.

Восстановительная стоимость на

01.01. 03г.

Сумма износа на

01.01. 03г.

Сумма переоценки

Расхождения

Для выполнения процедуры будет применен метод проверки документов, подготовленных на предприятии клиента, сопоставление остатков по счетам за смежные периоды.

Процедура «ОС. 1.7.» Проверка обеспечения сохранности основных средств, проверка результатов инвентаризации

Цель: Установить достоверность сформированного на отчетную дату и отраженного в главной книге сальдо по сч. 01 «Основные средства»

Средства

приказ (распоряжение) руководителя организации о проведении инвентаризации;
приказ о составе комиссии;
книга контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации;
акт контрольной проверки правильности проведения инвентаризации основных средств;
ведомость результатов, выявленных инвентаризацией;
инвентаризационная опись основных средств;
инвентарные карточки (ФОС- 6).

Техника исполнения

1. Аудитор изучает приказ по организации о проведению инвентаризации

2. Аудиторские данные инвентаризационной описи сравниваются с инвентаризационными карточками учета объектов основных средств, с соответствующей им технической и первичной документацией, с данными бухгалтерских регистров на предмет тождества данных аналитического и синтетического учета.

Если выявлены расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета, то заполняется таблица «ОС.1.7.».

Для выполнения процедуры будет применен метод проверки документов, подготовленных на предприятии клиента, наблюдения или участия в инвентаризации.

Аудиторские процедуры по выявлению нарушений в учете основных средств

Процедура «ОС. 2.1.» Проверка оформления первичных учетных документов

Цель: Установить соблюдаются ли на предприятии правила оформления первичных документов и не принимаются ли к исполнению документы с неоговоренными исправлениями и подчистками.

Средства

Для выполнения данной процедуры аудитор вручает ассистенту документ, содержащий: образец подписи руководителя, главного бухгалтера, материально ответственного лица за основные средства.

ФОС- 1;
ФОС- 6;
ФОС- 9;
Таблица «ОС.1.3.» из рабочих бумаг аудитора

Техника исполнения

Последовательный просмотр всех первичных учетных документов на предмет наличия, заполнения реквизитов, установления источников приобретения основных средств.

При отсутствии или не совпадении одного из реквизитов ассистент заполняет таблицу «ОС.2.1.».

Для выполнения процедуры будет применен метод проверки документов, подготовленных на предприятии клиента.

Процедура «ОС. 2.2.» Проверка документов по поступлению основных средств

Цель: Подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию.

Средства

договор купли – продажи основных средств;
договор поставки;
счет- фактура;
расходные накладные;
платежные поручения;
выписки банка.

Техника исполнения

Аудитор последовательно просматривает договоры и сверяет их с платежными документами (счет - фактуры, платежные поручения).

При этом он проверяет:

совпадение дат;
совпадение сумм.

Проверяет наличие, оформление договоров, счет – фактур, накладных, платежных поручений на приобретение объектов.

Если выявлены отклонения заполняется таблица «ОС.2.2.».

Для выполнения процедуры будет применен метод проверки документов, подготовленных на предприятии клиента, получения письменного подтверждения от третьих сторон. Производится взаимная сверка выписок из банка о принятых платежах имеющихся расчетных документов.

Процедура «ОС. 2.3.» Проверка правильности формирования первоначальной стоимости основных средств на счетах синтетического учета

Цель: Проверить

правомерность включения расходов на приобретение основных средств в его первоначальную стоимость;

отражение всех затрат на приобретение основных средств на счетах учета основных средств;

правильность принятия основных средств в эксплуатацию.

Средства

регистры бухгалтерского учета по сч. 01,08,19

данные таблиц «ОС.2.1., ОС.2.2.»

Техника исполнения

Аудитор использует данные таблиц «ОС.2.1., ОС.2.2.».

Просматривает бухгалтерские записи, отражающие в учете расходы на приобретение основных средств в соответствии с положениями п. 7-16 ПБУ 6/01 с целью установить на какие счета отнесены эти суммы.

Расхождения заносит в таблицу «ОС.2.3.».

Для выполнения процедуры будет применен метод проверки документов, подготовленных на предприятии клиента, прослеживания.

Процедура «ОС.2.4.» Проверка расчета и возмещения налога на добавленную стоимость по поступлению основных средств

Цель: Установить:

выделен ли НДС в договоре, первичных документах поставщиков, в расчетных документах организации;

имеется ли счет –фактура на приобретение основных средств, используется ли в учете сч.19 «НДС» при осуществлении капитальных вложений;

для каких целей приобретен объект основных средств.

Средства

договор купли – продажи основных средств;
договор поставки;
счет- фактура;
журнал- ордер и ведомость по сч. 01,08,19,68,76

Техника исполнения

Аудитор просматривает все договоры купли – продажи основных средств, счет- фактуры, платежные поручения и выясняет следующие обстоятельства:

имеется ли в наличии договор купли- продажи

выделен ли НДС в счет- фактуре

Аудитор просматривает Журнал- ордер и ведомости по сч. 01,08,19,68,76. Сравнивает суммы по регистрам с суммами в расчетных документах.

Обнаруженные расхождения заносит в таблицу «ОС.2.4.» Для выполнения процедуры будет применен метод проверки документов, подготовленных на предприятии клиента, прослеживания, проверка арифметических расчетов.

Процедура «ОС.3.1.» Проверка списка объектов основных средств, выбывших в течение отчетного периода

Цель: Определение того, что:

первоначальная стоимость и сумма накопленной амортизации полностью и надлежащим образом списаны со счетов их учета;

финансовые результаты (прибыль или убыток), образовавшиеся в результате этих операций, правильно отражены на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Средства

- Ведомость наличия и движения основных фондов в разрезе видов

- Главная книга

- Оборотно - сальдовая ведомость

- учетные регистры по сч. 01,02,19,91,79,99

Техника исполнения

Аудитор просматривает полученный список основных средств, выбывших в отчетном периоде. Устанавливает причины выбытия, продажную цену. Сверяет данные списка с данными регистров по Кт01, Дт02 и данными счетов на которых отражено списание сч. 19,91 Главной книги, оборотно- сальдовой ведомости. Просматривает обороты по сч. 01,02. Должны совпадать с первоначальной стоимостью и суммой износа основных средств, отраженных в списке. Расхождения заносятся в таблицу «ОС.3.1.»

Таблица 10

ОС.3.1.

Результаты проверки тождественности показателей списка и учетного регистра

Объект основных средств

По данным списка

По данным Главной книги, учетного регистра

Расхождения тыс.руб.

дата

№

сумма

Причина выбытия

Источник информации

Остаток на начало периода

Обороты за период

Остаток на конец периода

Процедура «ОС.3.2.» Проверка правильности списания основных средств в первичных учетных документах

Цель: Проверить правильно ли оформляется списание основных средств, целесообразность списания

Средства

- договоры дарения, мены;

- акты на списание основных средств (ФОС- 4,4а);

- приказы, распоряжения;

- инвентарные карточки (ФОС- 6,9);

- акты приемки- передачи.

Техника исполнения

Аудитор проверяет наличие распоряжения о создании комиссии на передачу основных средств. Просматривает акты приемки- передачи основных средств, инвентарные карточки на предмет:

своевременности составления;
заполнения реквизитов;
подписи ответственных лиц и членов комиссии по передаче основных средств.

Если реквизиты не совпадают аудитор заполняет таблицу «ОС.3.2.»

Таблица 11

ОС.3.2.

Список полученных документов, реквизиты которых не соответствуют первичным документам

Наименование документа	дата	номер	сумма	подпись	Первичный документ

Процедура «ОС.4.1.» Проверка ведомости начисления износа основных средств

Цель: Установить:

перечень основных средств с истекшими нормативными сроками эксплуатации;

перечень основных средств переданных организацией в аренду;

все ли основные средства приняты в расчет.

Средства

ведомость износа основных средств;
договоры аренды;
ведомость полностью изношенных основных средств;
ФОС- 6.

Техника исполнения

Аудитор просматривает полученную ведомость начисления износа, договоры аренды проверяет правильность установления срока полезного использования. Устанавливает факты использования организацией коэффициентов ускоренной амортизации, не начислялась ли амортизация по основным средствам, которые имеют 100%-ный износ. Сверяет данные ведомости износа основных средств с данными инвентарных карточек.

Расхождения заносятся в таблицу «ОС.4.1.»

Таблица 12

ОС.4.1.

Проверка ведомости начисления износа

Инвентарный номер	Объект основных средств	Балансовая стоимость	Норма амортизационных отчислений	Сумма износа	Остаточная стоимость	По данным инвентарной карточки	Расхождения

Процедура «ОС.4.2.» Проверка правильности начисления износа основных средств

Цель: Установить, соответствуют ли учетной политике, действующему законодательству нормы, сроки начала и окончания износа

Средства

данные таблицы «ОС.4.1.»;
ведомость износа основных средств по видам;
учетная политика предприятия;
ведомость по сч.02.

Техника исполнения

Аудитор знакомится с положениями учетной политики относительно способа начисления амортизации, правильности применения методов начисления амортизационных отчислений, отнесения амортизационных отчислений на себестоимость продукции.

Проверяет расчеты сумм ежемесячных амортизационных отчислений используя данные таблицы «ОС.4.1.». Суммы «итого» по ведомости начисления износа должны совпадать с оборотами по сч.02.

Если будут расхождения, то заполняется таблица «ОС.4.2.»

Таблица 13

ОС.4.2.

Проверка начисления износа

Вид нарушения	объект	Наименование, дата, номер документа	По документу		По методологии			обоснование	Последствие
			Д	К		Д	К

Для выполнения процедуры будет применен метод проверки арифметических расчетов клиента.

Процедура «ОС.4.3.» Проверка правильности отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета затрат

Цель: Проверить к какой группе относятся основные средства

Средства

ведомость по сч. 02,26,29,91;
данные таблиц «ОС.4.1., 4.2.».

Техника исполнения

Аудитор просматривает перечень объектов отнесенных к производственным и к непроизводственным. Сверяет данные полученные из таблиц «ОС.4.1.,4.2.» с ведомостью по сч.02,26,29,91. Если будут расхождения, то заполняется таблица «ОС.4.3.»

Таблица 14

ОС.4.3.

Правомерность отнесения на себестоимость продукции для целей бухгалтерского учета и налогообложения сумм амортизационных отчислений

объект	№сч. с/сч.	№,дата документа	сумма	По документу		По методологии		Обоснование нарушения	Вид выявленного нарушения, ошибки
				Д	К	Д	К

Процедура «ОС.5.1.» Проверка правильности отнесения аренды основных средств к текущей или долгосрочной

Цель: Установить вид аренды основных средств

Средства

договоры аренды;
акты приема- передачи основных средств.

Техника исполнения

Аудитор просматривает договоры аренды на предмет наличия в них:

данных об имуществе;
условия предоставления основных средств;
срока аренды;
правильность оформления.

Если в каком-либо договоре отсутствует один из реквизитов, то аудитор заполняет таблицу «ОС. 5.1.»

Таблица 15

ОС.5.1.

Перечень договоров аренды, в которых отсутствуют необходимые реквизиты

Наименование договора	номер	дата	Отсутствующий реквизит	Примечание

Процедура «ОС.5.2.» Проверка порядка учета арендованных основных средств на предприятии

Цель: Установить, соответствует ли учет таких основных средств на предприятии, условиям договора

Средства

данные таблицы «ОС. 5.1.»;
забалансовый сч.001.

Техника исполнения

Используя данные процедуры «ОС.5.1.», аудитор просматривает забалансовый сч.001. Сверяет количество договоров аренды с количеством объектов основных средств числящихся на сч.001. Если обнаружены нарушения, то аудитор заполняет таблицу «ОС. 5.2.»

Таблица 16

ОС.5.2.

Перечень случаев, когда учет основных средств арендованных и сданных в аренду ведется с нарушением

Объект основных средств	По договору	По документу			По методологии			Примечания
		Д	К	сумма	Д	К	сумма

Процедура «ОС.5.3.» Проверка учета арендной платы, других затрат по использованию арендованных основных средств и сданных в аренду

Цель: Установить, соответствует ли договору аренды, пользуется ли предприятие льготой по налогу на имущество

Средства

данные таблиц «ОС.5.1.,5.2.»;
договоры аренды;
счет - фактуры;
платежные документы;
ведомости по сч.20,60,76,91.

Техника исполнения

Аудитор просматривает данные процедур «ОС.5.1.,5.2.». Просматривает сч.20,60,76,91 по которым отражается арендная плата, затраты на ремонт (текущий и капитальный). Правомерно ли списаны в Дт91 расходы связанные со сдачей основных фондов в аренду. Выясняет, пользуется ли предприятие льготой по налогу на имущество. Не сдает ли эти льготируемые объекты в аренду. Проследить раздельный учет льготируемого имущества. Если обнаружены нарушения, то аудитор заполняет таблицу «ОС. 5.3.»

Таблица 17

ОС.5.3.

Арендованные и сданные в аренду основные средства, условия договора которых не совпадают с учетом на предприятии

Объект основных средств	По договору	По документу				По методологии			Примечания
		Д	К	сумма	Д		К	сумма

Процедура «ОС.6.1.» Проверка и оценка порядка учета затрат на ремонт основных средств и отражение этих сумм на соответствующих счетах

Цель: Установить, выбран ли способ учета затрат на ремонт основных средств, правомерно ли включаются в себестоимость затраты на все виды ремонта

Средства

учетная политика предприятия;
приказы;
сметы;
журнал-ордер№6 (по сч.60);
отчеты;
прочая документация.

Техника исполнения

Аудитор выясняет способ учета затрат на проведение ремонта основных средств. Выясняет создан ли ремонтный фонд (установлен ли размер отчислений по видам основных средств) или резерв на ремонт основных средств. Знакомится с документацией (дефектные ведомости, планы проведения ремонтных работ, сметы). Просматривает сч.20,23,25,26,91,08,96,97. Расходы по ремонту производственных основных средств списываются на себестоимость, непроизводственных- за счет собственных источников. Нарушения заносит в таблицу «ОС.6.1.».

Таблица 18

ОС.6.1.

Нарушения в учете затрат на ремонт основных средств

Объект основных средств

По договору

По документу

По методологии

Обоснование выявленного нарушения

Вид нарушения, его влияние

сумма

Аудиторская процедура 7.1. Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета

Цель

установить тождественность показателей отчетных форм по нематериальным активам данным отчетности и Главной книги, а так же регистрам синтетического и аналитического учета.

Средства:

Главная книга.
Бухгалтерский баланс (форма № 1).
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
Журналы-ордера № 10, 13, 16

Техника исполнения:

Используя процедуру прослеживания, аудитор проводит проверку тождественности:

показателей отчетных форм по основным средствам;
данных отчетности и Главной книги;
показателей Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета.

Результаты проверки включаются в соответствующий раздел отчета по результатам аудиторской проверки.

Результаты проверки тождественности показателей бухгалтерского баланса и главной книги обобщаются в рабочем документе аудитора формы «ОС 7.1».

Поскольку в бухгалтерском балансе показатель приведен в оценке "нетто" предварительно в рабочем документе аудитора производится расчет в сопоставимом виде по данным главной книги.

Сведения о расхождениях, выявленных в процессе проверки, обобщаются в отчетном документе аудитора формы «ОС 7.2» "Сводка данных о расхождениях, выявленных в результате проверки тождественности показателей бухгалтерского баланса и главной книги" и включаются в соответствующий раздел заключения по результатам аудиторской проверки.

Результаты проверки тождественности показателей, содержащихся в других отчетах обобщаются в рабочем документе аудитора формы «ОС 7.3».

Сведения о расхождениях, выявленных в процессе проверки, заносятся в отчетный документ аудитора формы «ОС 7.4» "Сводка данных о расхождениях, выявленных в результате проверки тождественности показателей, содержащихся в ______________, форма № ___ и в главной книге, учетном регистре" и включаются в соответствующий раздел заключения по результатам аудиторской проверки.

Проверка тождественности показателей главной книги и регистров синтетического учета производится путем сопоставления остатков и оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета.

Проверка проводится по следующей схеме:

Проверяемый период (кварталы и месяцы) фиксируется в плане аудиторской проверки. Результаты проверки обобщаются в рабочем документе аудитора формы «ОС 7.5», которые составляются отдельно по каждому бухгалтерскому счету или субсчету.

При применении в организации журнально-ордерной формы учета, когда дебетовые и кредитовые обороты, а также остатки по дебету счетов приводятся в разных регистрах (журналы-ордера, ведомости), в рабочем документе по реквизиту "Регистр синтетического учета" приводятся две позиции: "журнал-ордер №", "ведомость №".

Если же в проверяемой организации регистры бухгалтерского учета фиксируется на машинных носителях (дискетах, дисках, магнитных лентах и т.п.) в рабочем документе аудитора формы «ОС 7.5» по реквизиту "Регистр синтетического учета" приводится наименование машинограммы и ее номер (если он имеется). При этом машинограмма, представляющая собой соответствующий регистр бухгалтерского учета, должна быть напечатана на бумажных носителях, подписана исполнителем, главным бухгалтером (или его заместителем) и приложена к рабочему документу аудитора.

Сведения о расхождениях, выявленных в процессе проверки, обобщаются в отчетном документе аудитора формы «ОС 7.6» (таблица 19) "Сводка данных о расхождениях, выявленных в результате проверки тождественности показателей главной книги и регистров синтетического учета".

В ходе проверки тождественности показателей, содержащихся в регистрах синтетического и аналитического учета производится сопоставление остатков и оборотов по счетам синтетического учета, субсчетам и счетам аналитического учета.

Для проверки используются:

а) при журнально-ордерной форме счетоводства - журналы-ордера, ведомости (карточки) аналитического учета к соответствующему синтетическому счету;

б) при использовании вычислительной техники - машинограммы-ведомости синтетического и аналитического учета;

в) при упрощенной форме учета - книги учета хозяйственных операций, оборотные ведомости аналитического учета к соответствующему синтетическому счету, карточки (журналы, книги) аналитического учета.

Результаты проверки обобщаются в рабочем документе аудитора формы «ОС 7.7» (таблица 20), который составляется отдельно по каждому из проверенных счетов. Расхождения, выявленные в процессе проверки, обобщаются в отчетном документе аудитора формы «ОС 7.8» "Сводка данных о расхождениях, выявленных в результате проверки тождественности показателей синтетического и аналитического учета" (таблица 21).

Таблица 19

ОС 7.6

Сводка данных о расхождениях, выявленных в результате проверки тождественности показателей главной книги и регистров синтетического учета

Номер счета, субсчета

Наименование счета, субсчета

Месяц

Учетный регистр (например: журнал-ордер №; ведомость № и т.п.)

Показатель, по которому выявлено расхождение (например: сальдо на начало месяца; обороты по дебету и т.д.)

Сумма выявленного расхождения по отношению к главной книге (в руб.)

занижение

завышение

Таблица 20

ОС 7.7

Результаты проверки тождественности остатков и оборотов в регистрах синтетического и аналитического учета

Год

Синтетический учет

Аналитический учет

Сумма расхождений

Месяц

Наименование регистра

Показатели

Сумма

Наименование регистра

Показатели

Сумма

по дебету

по кредиту

по дебету

по кредиту

Остаток на начало месяца обороты за месяц остаток на конец месяца

Таблица 21

ОС 7.8

Сводка данных о расхождениях, выявленных в результате проверки тождественности показателей синтетического и аналитического учета

Номер счета

Наименование счета

Месяц

Показатель, по которому выявлено расхождение (например: сальдо на начало месяца; обороты по дебету и т.д.)

Учетный регистр (например: журнал-ордер №; ведомость № и т.п.)

Сумма выявленного расхождения по отношению к синтетическому счету

Занижение

Завышение

<<< < Предыдущая 12 / 72 3 4 5 6 7 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

#
13.04.20151.23 Mб22__3__ УП ГОРНЫЕ ПОРОДЫ.pdf
#
13.04.2015751.29 Кб22__5__к УП ГИДРОГЕОЛ. КАРТЫ _постр карт гидр.pdf
#
13.04.2015752.1 Кб19__5__к УП ГИДРОГЕОЛ. КАРТЫ _постр карт гидр.pdf
#
13.04.20151.33 Mб23__7__ МУ РАЗРЕЗ.pdf
#
12.04.2015940.03 Кб11_МУ ДЛЯ ВЫПОЛНЕНИЯ КУРСОВОЙ РАБОТЫ маркетинг.doc
#
04.01.2020182.55 Кб1А У Д И Т - ДО.docx
#
09.08.201961.44 Кб8Автоматизация практика.doc
#
01.05.2019455.17 Кб25Автоматизация.doc
#
13.04.2015251 Кб13административное право готово.rtf
#
12.04.2015314.37 Кб14Александр Куприн_На переломе (кадеты).doc
#
21.09.2019211.97 Кб5Анализ фин.-хоз. деятельности.doc