П

Приклад 1

ідприємство надає послуги, тому внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві нараховується в розмірі 0,87 %.

За січень нараховано заробітну плату в сумі 15 000,00 грн, нараховані відпускні працівникам — 8 000 грн.

Плановий фонд оплати праці за рік — 216 000,00 грн, річна планова сума на оплату відпусток — 185 000,00 грн. Підприємство перебуває на повній системі оподаткування.

Створення та використання резерву відпусток у бухгалтерському обліку та під час оподаткування відображається відповідними записами (табл. 4.1):

Таблиця 4.1

СТВОРЕННЯ ТА ВИКОРИСТАННЯ РЕЗЕРВУ ВІДПУСТОК

№	Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік			Оподат- кування
		дебет	кредит	сума, грн	валові витрати, грн
1	2	3	4	5	6
1	Нараховано заробітну плату за січень	23, 91, 92, 93, 94	661	15 000,00	15 000,00
2	Нарахований збір на обов’язкове пенсійне страхування на заробітну плату (15 000 · 32 %)*	23, 91, 92, 93, 94	651	4800,00	4800,00
3	Нарахований внесок на загальнообов’язкове дер­жавне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності (15 000 · 2,9 %)	23, 91, 92, 93, 94	652	435,00	435,00
4	Нарахований внесок на загальнообов’язкове дер­жавне соціальне стра­хування на випадок безробіття (15 000 · 1,9 %)	23, 91, 92, 93, 94	653	285,00	285,00
5	Нарахований внесок на загальнообов’язкове дер­жавне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві (15 000 · 0,87 %)	23, 91, 92, 93, 94	656	132,00	132,00

Закінчення табл. 4.1

№	Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік			Оподат- кування
		дебет	кредит	сума, грн	валові витрати, грн
1	2	3	4	5	6
6	Нарахований резерв для забезпечення виплат відпусток, включаючи внески та збори**	23, 91, 92, 93, 94	471	17 686,77	—
7	Нарахована сума відпускних за рахунок резерву	471	661	8000,00	8000,00
8	Нараховані за рахунок резерву суми збору до Пенсійного фонду на суму відпускних (8000 · 32,3 %)	471	651	2584,00	2560,00
9	Нараховані за рахунок резерву внески на загальнообов’язкове соціальне страхування з тимчасової втрати працездатності (8000 · 2,9 %)	471	652	232,00	232,00
10	Нараховані за рахунок резерву внески на загальнообов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття (8000 · 1,6 %)	471	653	128,00	152,00
11	Нараховані за рахунок резерву внески на загальнообов’язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві (8000 · 0,87 %)	471	656	69,60	69,70

_________

* Необхідно враховувати, що на заробітну плату інвалідів збір на обов’язкове державне пенсійне страхування нараховується в розмірі 4 %.

** Резерв розраховується за вище вказаною формулою:

15 000 (185 000 : 216 000) + (15 000 · (185 000 : 216 000)) × × (32,3 % + 2,9 % + 1,6 % + 0,87 %) = 17 686,77 грн.

Підприємства, які сплачують єдиний податок, не здійснюють нарахування на соціальне страхування за умови формуванні резерву для забезпечення оплати відпусток.

Слід звернути увагу, що згідно з вимогами п. 18 П(С)БО 11 «Зобов’язання», залишок суми створеного резерву для забезпечення виплат відпусток повинен переглядатися на кожну дату балансу (тобто щоквартально, на кінець останнього дня кварталу) і за необхідності коригуватися (збільшуватися або змен­шуватися). Однак механізм такого перегляду не наведений у стандарті.

Вимога про перегляд залишку резерву на оплату відпусток відображена в п. 11.10 «Інструкції з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, документів і розрахунків», затвердженої наказом Мінфіну від 11.08.94 р. № 69 (далі — Інструкція 69). Після такого перерахунку сума резерву з обліку може збільшуватися (тим самим проведенням, що й для створення резерву) або зменшуватися (способом сторнування).

Інвентаризація витрат майбутніх періодів і резервів майбутніх витрат і платежів полягає в перевірці обґрунтованості залишку вказаних сум на дату інвентаризації, відповідності затвердженому розпорядчим документом керівника підприємства переліку створюваних резервів, для чого залишок резерву на оплату відпусток, включаючи відрахування на державне соціальне страхування з цих сум, станом на кінець звітного року визначається за розрахунком, який базується на кількості днів невикористаної працівниками підприємства щорічної відпустки та середньоденної оплати праці працівників.

Кількість днів невикористаної відпустки всіма працівниками підприємства, на яку створюється резерв, не може бути обчислена більш як за два роки зі зменшенням на кількість авансованої відпустки в тих випадках, коли чергова відпустка частково надана в рахунок майбутнього (невідпрацьованого) періоду.

До суми резервів на оплату відпусток додаються відрахування за встановленими нормативами на державне соціальне страхування з цих сум.

Таким чином, механізм перегляду залишку резерву нормативно узаконений тільки для ситуації з річним балансом.

У балансі (ф. № 1) сума резерву відображається в розділі II пасиву за статтею «Забезпечення виплат персоналу» по рядку 400 (у балансі для суб’єктів малого підприємництва — по рядку 430).

У П(С)БО 26 передбачено створювати резерв на виплату непоточних премій та 13-тої зарплати. Рекомендацій зі створення таких резервів немає.