Тема 7. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом

Контрольные вопросы:

1. Понятие аудиторского риска и его составляющих. Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска.

2. Факторы, влияющие на оценку неотъемлемого риска.

3. Ограничения, присущие системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

4. Понимание аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

5. Характеристика методов документирования информации, имеющей отношение к системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

6. Влияние изменений оценки аудиторского риска на объем аудиторской выборки.

7. Имеет ли место риск необнаружения при проведении сплошной проверки группы операций?

Задача 1.

Сформулируйте вопросы, с помощью которых возможно дать оценку системы внутреннего контроля предприятия. Примеры содержания вопросов представлены в таблицах 7.1 и 7.2.

Условия для выполнения задания:

1. ООО «Темп» занимается производством мебели.

2. Порядок исполнения договоров в целом соответствует законода-тельству РФ.

3. Бухгалтерская, налоговая, статистическая отчетность предостав-ляется в установленные сроки.

4. Службы внутреннего аудита нет. Имеется инвентаризационная комиссия, но годовой отчет составляется без предварительной инвентариза-ции имущества и обязательств.

5. Работники предприятия компетентны и соответствуют выпол-няемым функциям. Имеются должностные инструкции. Приказом руководи-теля установлен список материально-ответственных лиц, с ними заключены договоры о полной материальной ответственности.

6. В процессе исследования структуры организации выявлено, что:

-кассир отвечает за сохранность полученных денежных средств и их учет;

-другой сотрудник одновременно отвечает за выплату налич­ных сумм и отражение этих операций на счетах учета кредиторской задолженности.

7. Учет поступления и движения материальных ценностей ведется в натуральных измерителях.

8. Для хранения ТМЦ используются специальные помещения и склады.

9. Ведение первичного учета осуществляется по унифицированным формам.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также ответственность за своевременное и доброкачественное создание доку-ментов, своевременную их передачу, за достоверность содержащихся в доку-ментах данных возложена на лиц, создавших и подписавших эти документы.

Контроль за соблюдением исполнителями графика документо­оборота по предприятию осуществляет главный бухгалтер.

Бухгалтерские документы хранятся на стеллажах. При­няты соответст-вующие меры для предотвращения несанкциониро­ванного доступа к офису, бухгалтерской документации, компьюте­рам. Имеется охрана и система защиты от пожара.

10. При исследовании правильности оформления первичных учетных документов было обнаружено, что работниками в документах изменя­лись суммы без проставления своих подписей; в счетах допускались ошибки в ко-личествах; нарушались сроки предоставления отчетов материально ответст-венными лицами, а к отчетам иногда прилагались документы с нарушением порядка установленной нумерации.

Рекомендации по улучшению ряда важнейших участков системы внутреннего контроля были полностью проигнорированы клиентом, без какой-либо на это причин.

Таблица 7.1

Оценка системы внутреннего контроля экономического субъекта:

общее знакомство с СВК.

Контрольная среда	Анализируе-мый вариант
1	2
1.Стиль и основные принципы управления
1.1.Отношение руководства к системе СВК
а) не считает нужным
б)понимает его необходимость
в) уделяет большое внимание
1.2. Понимание руководством значения бухгалтерского учета и отчетности
а) недостаточное
1	2
б) должное внимание
2 Организационная структура организации
2.1. Организация внутреннего контроля
а) отсутствует
б) создан ревизионный отдел
в) создан отдел внутреннего аудита
г) другие способы
3 Кадровая политика
3.1. Проведение аттестаций персонала
а) не проводятся
б) проводятся крайне редко
в) регулярное проведение аттестаций с принятием соответствующих решений
3.2. Уровень квалификации бухгалтерского персонала
а) имеет в основном высшее и специальное образование
б) имеет в основном специальное образование
в) имеет высшее специальное образование
4.Состояние бухгалтерского учета
4.1 Учетная политика и ее соблюдение
а) разработаны основные положения
б) разработана детально и отражает особенности деятельности организации
4.2 Должностные инструкции и их соблюдение
а) не разработаны
б) разработаны, но не корректируются
в) разработаны, соблюдаются, своевременно корректируются

Таблица 7.2

Методика оценки системы внутреннего контроля

Элементы СВК	Да	Нет	Не харак-терно
1	2	3	4
Организационная структура
1.Разработана и утверждена схема организа-ционной структуры экономического субъекта
2.Создан отдел внутреннего аудита для организа-ции внутреннего контроля
Состояние бухгалтерского учета
1.Бухгалтерский учет осуществляется централи-зованной бухгалтерией, являющейся структур-ным подразделением
1	2	3	4
2. Систематически проводится повышение квалификации работников бухгалтерии
3. Средства контроля
1.Проводится юридическая, экономическая, налоговая оценка сделки до ее заключения
2.Проводится проверка соблюдения полно-мочий лицами, осуществляющими подготовку распоряжений на совершение хозяйственной операции и ее выполнение

Задача 2.

Для предварительной оценки надежности системы внутреннего контроля за движением готовой продукции на оптовом складе организации аудитор проводит устный опрос бухгалтера и материально ответственного лица.

Сформулируйте вопросы, необходимые для проведения опроса и получения аудитором необходимых сведений. Результаты оформите в таблице 7.3.

Таблица 7.3

Перечень вопросов для оценки СВК

№	Вопрос	Возможные ответы	Источник информации

Тесты:

1. Внутренний аудит может осуществляться:

1) специалистами, состоящими в штате экономического субъекта;

2) аудиторами (специальными службами), состоящими в штате экономического субъекта;

3) ревизионной комиссией (ревизорами), а также привлекаемыми для целей внутреннего аудита сторонними организациями и (или) внешними аудиторами.

2. Аудиторский риск – это:

1) опасность необнаружения ошибок системой внутреннего контроля клиента;

2) опасность необнаружения существенных ошибок в процессе прове-дения выборочной проверки;

3) опасность составления неверного заключения о результатах финан-совой отчетности.

3. Аудиторский риск:

1) рассчитывается по формуле;

2) определяется на основе тестирования;

3) устанавливается по договоренности между клиентом и аудитором.

4. Определите функцию внутреннего аудита:

1) повышение квалификации учетных кадров;

2) арифметический контроль показателей;

3) проверка деятельности различных звеньев управления.

5. Какое из данных утверждений наиболее точно отражает различие между внешним и внутренним аудитом?

1) внешний аудитор должен быть полностью независимым от орга-низации, в то время как внутренний аудитор работает в организации и составляет отчет для руководства;

2) внутренняя аудиторская служба создается по решению руководства организации, внешняя – в законодательно установленном порядке;

3) внешний аудитор должен быть в обязательном порядке аттестован, а внутренний – нет.

6. Аудиторский риск оценивается:

1) на основании суждения аудитора о приемлемой вероятности содер-жания в финансовой отчетности невыявленных ошибок;

2) на основании финансового положения экономического субъекта;

3) по максимально допустимому размеру ошибочной суммы, которая может быть в отчетности, без введения в заблуждение пользователей.

7. Между риском необнаружения и аудиторской выборкой:

1) существует прямая зависимость;

2) существует обратная зависимость;

3) не существует зависимости.

8. Какое из приведенных утверждений верно:

1) риск внутреннего контроля может быть снижен в результате аудиторской проверки;

2) если неотъемлемый риск и риск средств внутреннего контроля нахо-дятся на низком уровне, аудитор дает низкую оценку риска необнаружения;

3) если риск средств внутреннего контроля низок, то аудитор может уменьшить объем выборки.