Забалансовые счета.

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в ее пользовании или распоряжении, например арендованного имущества, материальных ценностей на ответственном хранении.

Бухгалтерский учет на забалансовых счетах ведется без использования метода двойной записи по простой системе: поступление ценностей и выдача обязательств учитываются только по дебету забалансового счета, а выбытие – по кредиту.

Забалансовые счета имеют трехзначный код.

Забалансовые счета

Наименование счета	Код счета
Арендованные основные средства	001
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	002
Материалы, принятые в переработку	003
Товары, принятые на комиссию	004
Оборудование, принятое для монтажа	005
Бланки строгой отчетности	006
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	007
Обеспечения обязательств и платежей полученные	008
Обеспечения обязательств и платежей выданные	009
Износ основных средств	010
Основные средства сданные в аренду	011

Сальдо забалансовых счетов на конец отчетного периода в валюту баланса не включается.

В бухгалтерском балансе (форма № 1) наличие ценностей, учитываемых за балансом, отражается исключительно в виде справочной информации.

Пример 11.4:

Арендованны ОС

ООО «Успех» в январе 2009 г. получило в аренду от ООО «Респект» станок. Согласно договору аренды его стоимость составляет 300 000 рублей. В сентябре 2009 года данное оборудование было возвращено ООО «Респект».

Если основные средства взяты компанией в аренду, то необходимо вести учет на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». При этом отражаемые суммы должны соответствовать тем, которые указаны в договорах с арендодателем.

В бухгалтерском учете ООО «Успех» нужно сделать следующие проводки:

Январь 2009 года: Дебет 001 – 300 000 руб. – отражено поступление основного средства, полученного в аренду.

Сентябрь 2009 года: Кредит 001 – 300 000 руб. – отражено выбытие основного средства.

Основные средства, учитываемые на забалансовых счетах, не признаются объектом в целях исчисления налога на имущество организаций. Такое указание дал Минфин в своем письме от 15 мая 2006 г. № 03-06-01-04/101. Подобной позиции придерживаются и инспекторы (письмо УМНС по г. Москве от 9 июня 2004 г. № 23-10/1/38452).

Пример 11.5:

Безвозвратные долги

ООО «Восход» в январе 2009 г. списало с бухгалтерского учета задолженность ООО «Радуга» в размере 36 000 рублей (без НДС) за поставленную продукцию в связи с истечением срока давности. В бухгалтерском учете ООО «Восход» нужно сделать следующие проводки:

Январь 2007 года:

Д 91-2   К 62 – 36 000 руб. – отражено списание задолженности ООО «Радуга» в связи с истечением срока исковой давности;

Д 007 – 36 000 руб. – учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности.

Если задолженность так и не будет погашена, то через 5 лет с момента ее списания в бухгалтерском учете ООО «Восход» необходимо сделать следующую проводку:

К 007 – 36 000 руб. – списана с забалансового учета сумма дебиторской задолженности.

В случае погашения задолженности ООО «Радуга» (например, по расчетному счету) в бухучете ООО «Восход» нужно сделать проводки:

Д 51   К 91-1 – 36 000 руб. – отражено поступление дебиторской задолженности на расчетный счет;

К 007 – 36 000 руб. – списана с забалансового учета сумма погашенной дебиторской задолженности.

 

Забалансовый счет 007 открывается для дебиторской задолженности по которой истек срок исковой давности и для других долгов нереальных для взыскания. Согласно пункту 77 приказа Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н данная задолженность учитывается за бухгалтерским балансом для того, чтобы компания могла наблюдать за возможностью взыскания «дебиторки» в течение пяти лет с момента ее списания. ФАС Московского округа,в своем постановлении от 26 июля 2006 г. № КА-А40/6799-06 напомнил, что неотражение задолженности по неплатежеспособному должнику на забалансовом счете в течение пяти лет влечет взыскание штрафа (п. 1, 2 ст. 120 НК).