3. Операційні (не зайві) активи додатково класифікуються як:

- Неспеціалізовані - активи, які характеризуються наявністю розвиненого ринку, наявністю цінової інформації щодо здійснюваних трансакцій, відсутністю специфічних обмежень щодо використання поза бізнесом підприємства,

- Спеціалізовані - майно, яке в силу своєї специфіки володіє корисністю лише в обмеженій сфері його використання або для обмеженого кола конкретних користувачів і яке рідко продається (якщо продається взагалі) на відкритому ринку інакше як у складі бізнесу або підприємства у володінні.

Визначення терміну корисного використання активу

Строк корисного використання активу - це період часу, протягом якого компанія припускає використовувати актив; або кількість продукції або аналогічних виробів, які компанія припускає отримати від активу.

У МСФЗ № 16 зафіксовані наступні критерії визначення строку корисного використання активу:

• очікуване використання активу, яке залежить від кількості випущеної продукції;

• очікуваний фізичний знос, який залежить від експлуатаційних факторів, таких як кількість годин використання активу, ремонт і технічне обслуговування;

• моральний знос;

• юридичні і тому подібні обмеження щодо використання активу, такі як обмеження, пов'язані з безпекою використання або із закінченням терміну здачі активу в оренду.

Таким чином, однакові основні засоби можуть мати різні строки корисного використання, якщо, наприклад, їх планують використовувати з різною інтенсивністю.

На відміну від терміну корисної служби активу, економічний термін служби визначається як період часу, протягом якого актив буде придатний для використання не тільки даною компанією, але і іншими користувачами; або як кількість продукції, яке може бути отримане від активу не тільки даною компанією, але й іншими власниками. Виходячи з цього, якщо політика підприємства включає виведення активів з експлуатації після закінчення конкретно встановленого часу, термін корисного використання активу може бути менше його економічного терміну служби.

База оцінки

Оціночне поняття "ринкова вартість" та термін "справедлива вартість", який використовується в стандартах фінансової звітності, в цілому сумісні, хоча вони не у всіх випадках є еквівалентними. Справедлива вартість - бухгалтерське поняття, визначається у Міжнародних стандартах фінансової звітності як грошова сума, за яку можна було б обміняти актив або погасити зобов'язання в комерційній угоді між добре обізнаними заінтересованими сторонами. Справедлива вартість зазвичай використовується у фінансових звітах в якості показника як ринкової вартості, так і неринкових видів вартості. У тих випадках, коли є можливість установити ринкову вартість активу, вона буде еквівалента його справедливої ​​вартості (п. 8.1. ОППО). \

Згідно МСФЗ 16, активи включаються в баланс за їх справедливою вартістю на підставі наступних правил:

• «Справедлива вартість землі та будівель зазвичай визначається із свідчень, що базуються на ринкових даних, шляхом проведення оцінки, здійснюваної володіють професійною кваліфікацією оцінювачами. Справедлива вартість виробництв, машин і устаткування - це зазвичай їх ринкова вартість, визначена шляхом оцінки »(МСФЗ 16, п. 32).

• «Якщо в силу спеціалізованого характеру об'єктів основних засобів або майна, останні продаються не інакше, ніж як частина функціонуючого бізнесу, основані на ринкових даних свідоцтва щодо справедливої ​​вартості таких об'єктів відсутні, у організації може виникнути необхідність розрахунку їх справедливій вартості з використанням дохідного підходу або підходу на основі амортизованих витрат заміщення »(МСФЗ 16, п. 33).

З урахуванням даних особливостей, Міжнародні стандарти оцінки визначають наступні способи оцінки активів для фінансової звітності:

• всі неспеціалізоване майно має оцінюватися на базі ринкової вартості;

• спеціалізоване майно оцінюється з використанням методу АЗЗ (амортизовані витрати заміщення). Амортизовані витрати заміщення - витрати відтворення або заміщення активу в даний момент за вирахуванням фізичного зносу і властивих форм застаріння та оптимізації. Однак, класифікація активу як спеціалізованого не повинна автоматично приводити до висновку про те, що оцінка повинна виконуватися на основі амортизованих витратах заміщення. Навіть якщо актив виявляється спеціалізованим, в деяких випадках сущест можливість провести оцінку спеціалізованого майна, використовуючи підхід на основі ринкових порівнянь або підхід на основі капіталізації доходу (МР 8, п. 5.1.)

Підходи до оцінки майна

Нижче даний опис підходів до визначення справедливої ​​вартості активів, передбачених МСФЗ (ці вимоги зафіксовані в МСФЗ 40 і відносяться до інвестиційної власності, але за аналогією застосовуються і до інших видів активів). Підходи представлені в порядку зменшення їх пріоритетності:

1. "Найкращим свідченням справедливої ​​вартості є поточна ціна на активному ринку для аналогічної власності, що має аналогічне розташування та стан або що є об'єктом аналогічних орендних чи інших угод;

2. За відсутності інформації про поточні ціни на активному ринку для такої власності компанія може розглядати інші джерела інформації, що включають:

   • поточні ціни на активному ринку для відмінної по суті, станом чи місцем розташування (чи є предметом відмінних орендних чи інших угод) власності, з коригуванням цих даних на існуючі відмінності;

   • недавні ціни в операціях з аналогічною власністю на менш активному ринку, з коригуванням, яка повинна відображати будь-які зміни економічних умов з дати таких операцій;

   • дисконтовані передбачувані грошові потоки, прогноз яких заснований на надійних оцінках майбутніх грошових потоків, які підтверджуються умовами будь-яких існуючих орендних чи інших контрактів або, при можливості, іншими зовнішніми свідченнями, з використанням ставки дисконтування, яка відображає поточні ринкові оцінки невизначеностей, пов'язаних з величиною або часом цих грошових потоків ".

Таким чином, МСФЗ при оцінці справедливої ​​вартості активів віддають перевагу порівняльному підходу, особливості застосування якого для різних видів майна зафіксовані в Міжнародних стандартах оцінки.

Як Стандарти МСО, так і Стандарт МСФЗ 16 визнають, що існують категорії активів, для яких - в силу їх спеціалізованого характеру - зіставні ринкові дані відсутні. Це обумовлює необхідність застосування до оцінки вартості цих активів або дохідного підходу, або підходу, заснованого на амортизувати витратах заміщення (АЗЗ).

Необхідно ще відзначити наступне. Одним з принципів, закладених у Концепції МСФЗ, є принцип обачності, згідно з яким в умовах невизначеності має прийматися рішення, не веде до завищення оцінки активів. Тобто, при однаковому ступені надійності різних оцінок справедливої ​​вартості застосування принципу обачності передбачає вибір найменшій з можливих величин.

Облік знецінення активів

Як зазначалося, відповідно до одного з принципів, закладених в МСФЗ, принципу обачності, балансова вартість активів не повинна бути завищена, а зобов'язань - занижена. У реальній дійсності нерідко виникають ситуації, коли вартість активу падає нижче його балансової вартості, що може бути пов'язано з більш швидким, ніж очікувалося, моральним старінням необоротних активів, несприятливим зміною ринкових цін на готову продукцію, вироблену з використанням необоротних активів, зниженням ринкових цін на аналогічні активи і т.д. Для того, щоб вартість активів підприємства, відображена у фінансовій звітності, відповідала їх реальній вартості, необхідно періодично перевіряти ці активи на знецінення та у випадках, коли їх реальна вартість падає нижче балансової, відображати знецінення у фінансовій звітності.

У разі якщо виявлено ознаки знецінення активу, згідно з вимогами МСФЗ 36 "Знецінення активів", його облікова сума повинна бути списана до рівня суми очікуваного відшкодування, а збиток від знецінення відображений в звітності.

Знецінення активу виявляється шляхом порівнювання його балансової вартості з відшкодовуваною сумою - найбільшої з двох величин:

• вартістю у використанні активу - приведеною вартістю майбутніх грошових потоків, які очікуються до одержання від активу. Вартість у використанні відображає вартість, яку організація отримає від активу протягом його залишкового корисного терміну служби для даного бізнесу і від кінцевого вибуття активу. Хоча вона і є особливою для організації, для її визначення слід використовувати як можна більше ринкової інформації. Тим не менше, якщо вартість, яку організація може отримати з триваючого використання активу виявляється менше чистих надходжень, які можна було б отримати від його негайного виведення з експлуатації і реалізації, то облікова сума повинна відображати останню величину.

• справедливою вартістю активу за вирахуванням витрат з продажу. Справедлива вартість за вирахуванням витрат з продажу активу є його ринковою вартістю за вирахуванням розумно очікуваних витрат з продажу.

В окремих випадках відшкодовується сума окремого активу не може бути визначена:

• цінність від використання активу значно відрізняється від його справедливої ​​вартості за мінусом витрат на продаж;

• актив не генерує грошові надходження незалежно від грошових надходжень від інших активів.

У цьому випадку визначається відшкодовується сума генеруючої одиниці, до якої належить актив найменшою ідентифікованої групи активів, яка забезпечує надходження грошових коштів у результаті їх триваючого використання, які в істотній мірі залежать від надходжень грошових коштів від інших активів або груп активів. Знецінення генеруючої одиниці визначається шляхом зіставлення її балансової вартості і суми очікуваного відшкодування.