3. Учет доходов и расходов банка

Доходами банка признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств банка за исключением вкладов акционеров или участников банка.Расходами банка признается уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств, то есть капитала, кроме тех случаев, когда происходит распределение дохода между акционерами или участниками.Процентные расходы отражаются по условиям договора на дату уплаты. В последний рабочий день месяца отнесению на расходы подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц, в том числе за оставшиеся рабочие дни.

Процентные доходы от операций по размещению денежных средств, драгоценных металлов, операций займа ценных бумаг и процентные доходы по приобретенным долговым обязательствам, включая векселя третьих лиц, начисленные в период до их выплаты эмитентом или векселедателем, либо до их выбытия, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

начисленные проценты, получение которых признается определенным, подлежат отражению на счете «Доходы» (70601) в день, предусмотренный договором для их уплаты;

в последний рабочий день месяца все проценты, начисленные за истекший месяц, доначисляются и отражаются в качестве доходов в последний рабочий день;

проценты, признанные неопределенными, отражаются на счете доходы по факту их получения.Совокупность показателей доходов и расходов коммерческого банка образует систему финансовых результатов его деятельности.

Доходы коммерческого банка учитываются на следующих пассивных балансовых счетах второго порядка:70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты»70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами»70103 «Доходы, полученные от операций с иностранной валютой»70104 «Дивиденды полученные»70105 «Доходы по организациям банков»70106 «Штрафы, пени, неустойки полученные»70107 «Другие доходы».

Счет 70101 является основным для учета сумм доходов банка. По этому счету ведется развернутый двухуровневый аналитический учет: по видам доходов и по источникам их поступления. По каждому виду доходов на счете 701 открывается соответствующая статья доходов.Коммерческий банк отражает поступление дохода по проводимым операциям на момент поступления денежных средств за его услуги. В случае, когда доход должен быть получен, но по независящим от банка причинам денежные средства ему не поступают, сумма начисленного, но не полученного банком дохода отражается на счетах: 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям», 61302 «Доходы будущих периодов по ценным бумагам», 61303 «Доходы будущих периодов по драгоценным металлам», 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям».Банк учитывает свои расходы на балансовом счете 702, на следующих счетах второго порядка:70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты»70202 «Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам»70203 «Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам»70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами»70205 «Расходы по операциям с иностранной валютой»70206 «Расходы на содержание аппарата управления»70207 «Расходы по организациям банков»70208 «Штрафы, пени, неустойки уплаченные»70209 «Другие расходы»

Аналитический учет ведется на двух уровнях: по видам расходов и по источникам их осуществления.

Расходы коммерческого банка относятся на балансовый счет 702.На расходы банка относятся только суммы уплаченных процентов в пределах учетной ставки Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом, увеличенной на три пункта. Проценты, уплаченные банком сверх установленного предела, на расходы не относятся и уплачиваются банком за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении банка после уплаты налогов.Кассовый метод (Ст. 273 НК)

Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 000 000 рублей за каждый квартал.

При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности иным способом.Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Организации определяющие доходы и расходы по кассовому методу, не учитывают в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.