Тема

Учет финансовых вложений.

1. Основные понятия, характеристика, правовая основа финансовых вложений.

Финансовые вложения – активы организации, предназначенные для получения экономических выгод (дохода) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости.

Прирост стоимости активов обеспечивается за счет разницы между ценами покупки и продажи финансовых вложений.

Нормативно-правовые акты (НПА), регулирующие финансовые вложения:

1. ГК РФ

2. НК РФ

3. ФЗ «О рынке ценных бумаг»

4. ФЗ «Об акционерных обществах»

5. ПБУ «Учет финансовых вложений» (Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 № 126 с изм. от 27 апреля 2012г)

6. План счетов

Финансовые вложения подразделяются на долгосрочные (ДФВ), на срок более 1 года и краткосрочные (КФВ) на срок до 1 года.

2. Виды и классификация финансовых вложений. Их оценка. Согласно ПБУ к финансовым вложениям относятся:

• государственные и муниципальные ценные бумаги, бумаги других организаций

• вклады в уставный (складочный) капиталы других организаций

• предоставленные другим организациям займы

• депозитные вклады кредитных организаций и прочие

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо выполнение следующих условий:

1. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существенные права на финансовые вложения

2. переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями

3. способность приносить организации экономические выгоды (доходы)

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату признается сумма фактических затрат без НДС, т.е.

• суммы, уплачиваемые продавцу

• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги

• вознаграждения за посреднические услуги

• проценты по кредитам и займам до оприходования финансовых вложений

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада, признается оценка, согласованная с учредителями.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных безвозмездно, признается их рыночная стоимость.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных оп бартеру, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организации.

Первоначальная стоимость финансовых вложений может изменяться в случаях, которые установлены законодательством. Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности путем корректировки. Разница между оценкой по текущей рыночной стоимости и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты, т.е. на счет 91.

Кроме того, что финансовые результаты подразделяются на долгосрочные и краткосрочные они также подразделяются на:

1. долевые (акции, вклады, паи)

2. долговые (облигации, депозитные сертификаты, векселя).

Ценные бумаги обращаются как в документарной, так и бездокументарной форме. В первом случае, владелец ценных бумаг устанавливается на основании предъявления сертификата ценной бумаги. Во втором случае – на основании записи в системе ведения реестра владельцем ценных бумаг.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражается в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам (облигациям), по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью равномерно, в течение срока обращения, относить на финансовые результаты.

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях:

• погашения

• продажи

• безвозмездной передачи

• передачи в виде вклада в уставны капитал

При этом стоимость выбывшего актива определяется одним из следующих способов:

• по первоначальной стоимости каждой единицы

• по средней первоначальной стоимости

• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения

• финансовых вложений (способ ФИФО).