Тема 2. Облік доходів і видатків

Методичні рекомендації з виконання завдань з обліку доходів загального фонду та обліку доходів за іншими надходженнями спеціального фонду

Методика відображення отримання бюджетних асигнувань розпорядниками бюджетних коштів в бухгалтерському обліку передбачає паралельне здійснення записів на основі підтверджувальних документів в регістрах синтетичного та аналітичного обліку. Схема процесу обліку доходів загального фонду та обліку доходів за іншими надходженнями спеціального фонду наведена на рис. 2.1.

Починати заповнення меморіальних ордерів № 2 та 3 слід з виведення залишку коштів на рахунку на початок місяця. Закриття зазначених облікових регістрів здійснюється шляхом виведення суми оборотів за меморіальним ордером та обчисленням залишку коштів на рахунку на кінець місяця.

С хема оформлення Картки аналітичного обліку отриманих асигнувань представлена на рис. 2.2, а схема оформлення меморіальних ордерів № 2 та 3 на рис. 2.3.

Рис. 2.1. Схема обліку доходів загального фонду та обліку доходів за іншими надходженнями спеціального фонду

Для синтетичного обліку руху грошових коштів спеціального фонду складається Меморіальний ордер № 3 «Накопичувальна відомість руху грошових коштів спеціального фонду в органах Державного казначейства України (установах банків) (Форма № 382 (бюджет)). Синтетичний та аналітичний облік доходів спеціального фонду суміщений в Меморіальному ордері № 14 «Накопичувальна відомість нарахування доходів спеціального фонду бюджетних установ» (Форма № 409 (бюджет))

Слід пам’ятати, що при відкритті меморіального ордера залишки на початок і кінець місяця не виводяться, оскільки на рахунках 7-го класу записи здійснюються шляхом накопичення доходів з початку бюджетного року до закриття рахунків списанням остаточних оборотів на фінансовий результат діяльності бюджетної установи в останній робочий день грудня.

Картка аналітичного обліку отриманих асигнувань

з а 20____ р.

Показники		Разом	У тому числі за кодами економічної класифікації видатків
			1000	1100	1110
Затверджено кошторисом на рік
Зміни, внесені до кошторису		Х	Х	Х	Х	Х	X	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х
Дата	Підстава
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18

Надійшло асигнувань

Дата виписки органу Державного казначейства (установи банку)	Назва та номер документа	Разом	У тому числі за кодами економічної класифікації видатків
			1000	1100	1110
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18
Усього асигнувань за місяць:
Усього асигнувань з початку року:
Залишок річних бюджетних призначень

Рис. 2.2. Складання Картки аналітичного обліку отриманих асигнувань

№ з/п	Дата виписки органу Державного казначейства (установи банку)	Дебет субрахунку __											Кредит субрахунку __
		до кредиту субрахунків											до дебету субрахунків
												Разом											Разом
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20	21	22	23	24
Усього:

Залишок на початок місяця……….________________

Залишок на кінець місяця……….._______________

Залишок на кінець місяця = Залишок на початок місяця + Дебетовий оборот за місяць – Кредитовий оборот за місяць

Сума оборотів за меморіальним ордером _________________

Сума оборотів за меморіальним ордером = Дебетовий оборот за місяць + Кредитовий оборот за місяць

Рис. 2.3. Складання Накопичувальних відомостей руху грошових коштів в органах ДКУ

(меморіальних ордерів № 2 та № 3)

Н а рис. 2.4 представлений обліковий процес за доходами спеціального фонду у схематичному вигляді.

Рис. 2.4. Схема обліку доходів спеціального фонду

Рис. 2.5 ілюструє оформлення меморіального ордеру № 14.

№ з/п	Дата	Номер документа	Назва документа	Зміст операції	Кредит субрахунку 71_	Дебет субрахунків
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	…	22
Усього:

Сума оборотів за меморіальним ордером _________________

Рис. 2.5. Складання накопичувальної відомості нарахування доходів спеціального фонду бюджетних установ

Накопичувальна відомість використовується для обліку операцій нарахування доходів спеціального фонду(субрахунки 711 «Доходи за коштами, отриманими як плата за послуги», 712 «Доходи за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ», 713 «Доходи за іншими надходженнями спеціального фонду») . На кожен вид доходів спеціального фонду відкриваються окремі меморіальні ордери, які нумеруються відповідно № 14-1, 14-2, 14-3.

У кінці місяця підбиваються усі підсумки та позиція «Сума оборотів за меморіальним ордером» у вигляді відповідної кореспонденції рахунків переноситься до книги «Журнал – головна».

Слід пам’ятати, що з метою накопичення даних щодо розрахунків з батьками на утримання дітей у дитячих дошкільних закладах централізованими бухгалтеріями складається Меморіальний ордер № 15 «Зведення відомостей за розрахунками з батьками на утримання дітей» (Форма № 406 (бюджет)). Він відкривається виведенням залишку на початок місяця, який показує заборгованість за субрахунком 674 «Розрахунки за спеціальними видами платежів».

Схема складання меморіального ордера № 15 представлена на рис. 2.6

№ з/п	Назва установи (дитячої групи)	Заборгованість на початок місяця за субрахунком 674		Нараховано за дні відвідування	Оплачено за квитанцією	Заборгованість на кінець місяця за субрахунком 674
		дебет	кредит	дебет 674 кредит 714		дебет	кредит
1	2	3	4	5	6	7	8
У сього:

+

Сума оборотів за меморіальним ордером…______________

Рис. 2.6. Схема складання Меморіального ордера № 15