3. Определите кумулятивное влияние ошибки и корректирующую проводку.

Под кумулятивным влиянием ошибки понимают ее влияние на бухучетные показатели периода ее допущения и дальнейшие периоды вплоть до мо­мента выявления. Ведь ошибка зачастую искажает данные и последующих периодов. К примеру, непра­вильно определенная первоначальная стоимость основного средства сказывается на показателях финотчетности как периода оприходования тако­го

объекта (на счете 15, а в дальнейшем 10 или 11, значится неправильная сумма), так и периодов на­числения амортизации (на счета учета расходов — Дт 23,91,92,93,94 — отнесены неправильные сум­мы амортизации). Финотчетность искажена. А еще это могло исказить себестоимость готовой продук­ции, числящейся на складе, или сказаться на пере­оценке такого объекта.

Так что кумулятивное влияние— общее вли­яние допущенной ошибки на данные бухучета (в частности, финрезультат) за время ее сущест­вования с периода допущения до выявления. А для этого нужно разобраться, на что она повлияла и в какой сумме.

Случается, что кумулятивное влияние ошибки на начало отчетного периода установить невозмож­но. Для таких случаев МСБУ 8 приготовил свой рецепт — исправлять ее перспективно, то есть пе­ресчитать сравнительную информацию с первой возможной даты (§§ 43,45 МСБУ 8). А вот в нацстандарте об этом ни слова.

При исправлении ошибок прошлых лет корректируют сальдо счета 44 (п. 4 П(С)БУ 6) | в корреспонденции с соответствующими счетами класса 1—6 (в зависимости от сути ошибки и ее влияния).

На основе нашего примера выходит, что пред­приятие по результатам 2009 г. завысило админист­ративные расходы на 1400 грн и занизило стои­мость активов на эту же сумму. Следовательно, ошибка повлияла на такие показатели отчетнос­ти за 2009 г.:

• строки 020 "Незавершене будівництво" и 350 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" Баланса;

• строка 070 "Адміністративні витрати" Отчета о финансовых результатах;

• ячейки на пересечении строк 130 и 300 с ко­лонкой 8 Отчета о собственном капитале;

• строки 100 "Збільшення (зменшення) поточних зобов'язань" и 250 "Придбання необоротних активів" Отчета о движении денежных средств (считаем, что оплата за обогреватель осуществле­на в 2009 году).

нужно откоррек­тировать сальдо счета 44: Дт 152 Кт 441 на 1400 грн.

4. Оформить Бухгалтерскую справку.

Это делают в месяце выявления ошибки (см. п. 9 Методрекомендаций № 356). В Бухгалтерской справке указывают содержание, сумму и коррес­понденцию счетов, которой исправляют ошибку. С недавних пор в такой справке обязательно указывают причину ошибки, а также ссылку на документы и учетные регистры, в которых она допущена (см. п. 4.3 приказа № 88). Справку под­писывает работник, составивший ее, и после про­верки — главный бухгалтер. Образец ее запол­нения (базируясь на данных примера)

В месяце оформления Справки ее данные вносят в соответствующие регистры бухучета и Главную кни­гу. Остатки на начало года в последней не меняют.

5. Заполните новую исправленную финотчетность за предыдущий год, в котором допущена ошибка (п. 5, пп. 20.3 П(С)БУ 6). На ней рекомен­дуется сделать отметку "Виправлений". Такую финотчетность предоставляют заинтересованным пользователям. Прежде всего это инвесторы, ак­ционеры, которые принимают решения, основы­ваясь на ее показателях.

В ч. 4 ст. 14 Закона о бухучете перечислены субъекты, обязанные обнародовать свою годо­вую финотчетность в печатных СМИ или в виде отдельных печатных изданий (а это ОАО, пред­приятия — эмитенты облигаций, банки, довери­тельные общества, валютные и фондовые биржи, инвестиционные фонды, инвестиционные компа­нии, кредитные союзы, негосударственные пенси­онные фонды, страховые компании и прочие финучреждения). Необходимо ли им размещать новую исправленную отчетность таким образом? К сожа­лению, в Законе о бухучете по поводу этого ни сло­вечка.

Как свидетельствует практика, для органов ста­тистики достаточно корректировок (показателей на начало года) в текущей отчетности с приведе­нием сути и суммы ошибки в примечаниях к го­довой отчетности, то есть без предоставления ис­правленных отчетов.