ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК И ИЗМЕНЕНИЯ В ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТАХ

Традиционно при исправлении бухошибок ори­ентируются на правила П(С)БУ 6 Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах.

Вспомним, что же такое бухошибка. В П(С)БУ ее определения не найти. По § 5 МСБУ 8. Учетные политики, изменения в учетных оценках и ошиб­ки" ошибки предыдущих периодов — это пропус­ки или искажения в финансовых отчетах за один либо несколько предыдущих периодов, возник­шие из-за неиспользования или злоупотребления достоверной информацией, которая:

а) была известна, когда финотчеты за те перио­ды утвердили к выпуску:

б) по обоснованному ожиданию могла быть по­лучена и учтена при составлении и предоставле­нии этих финотчетов.

По сути, наиболее распространенные ошибки ус­ловно можно сгруппировать следующим образом:

• сделана некорректная проводка:

• не отражена хозяйственная операция в бух­учете;

— применена неправильная сумма.

Порядок исправления прошлогодних ошибок, повлиявших на нераспределенную прибыль и не коснувшихся ее, отличается. Итак, ошибки прош­лых лет условно делим на две группы:

1. ошибки, сказавшиеся на нераспределенной прибыли (непокрытых убытках) и, соответствен­но, исказившие показатели финотчетности;

2. огрехи, которые не повлияли на нераспреде­ленную прибыль (непокрытые убытки), однако исказили показатели финотчетности.

Конечно, бывают и прошлогодние ошибки в учетных записях (первичных документах, регистрах бухучета), которые не затронули финрезультат и не искази­ли показателей финотчетности. К примеру, покуп­ные полуфабрикаты ошибочно оприходовали на счет 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" вместо субсчета 202 "Покупные полу­фабрикаты и комплектующие изделия". Если та­кие ТМЦ до сих пор значатся на складе, неточность элементарно устранить проводкой Дт 202 Кт 22. А если они уже списаны, то и исправлять нечего. Нас будут интересовать только две упомянутые группы оши­бок. Рассмотрим правила их искоренения.

Ошибки, сказавшиеся на финрезультате.

Такие неточности исправляют корректируя саль­до нераспределенной прибыли на начало отчетно­го года - остаток по счету 44" Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)" (п. 4 П(С)БУ 6).

корректировку проводят, даже когда отсутствует сальдо нераспределенной прибыли, то есть если предприятие сработало с убытками или на ноль.

Однако, чтобы избавиться от ошибки, одной корректирующей проводки (с использованием счета 44 маловато. Рассмотрим алгоритм дей­ствий.

1. Определите суть ошибки и ее сумму.

Скажем, в октябре 2010г. бухгалтер обнару­жил, что предприятие в ноябре 2009 г. ошибочно отнесло к админрасходам стоимость приобретен­ного обогревателя (1400 грн), вместо того чтобы учесть его на счете 15. Обогреватель не вводили в эксплуатацию до октября 2010 г. (температура позволяла обходиться без него, поэтому он нахо­дился на складе). Предприятие в 2009 г. сработало с прибылью. Будем руководствоваться тем, что ошибка существенная.

Суть ошибки: неправильно осуществлена про­водка — в ноябре 2009 г. вместо

Дт 152 Кт 685 за­фиксировано Дт 92 Кт 685.

Сумма ошибки: 1400 грн.

2. Установливается, существенна ли ошибка.

Согласно п.3 П(С)БУ 1 "Общие требования к финансовой отчетности" существенная инфор­мация — информация, отсутствие которой может повлиять на решение пользователей финотчет­ности. Существенность информации определяют соответствующие П(С)БУ и руководство пред­приятия.

Относительно существенности ошибок оте­чественные стандарты молчат, так что этот вопрос отдан на откуп руководства. Обычно порог существенности по разным статьям и операциям прописывают в приказе об учет­ной политике.

МСБУ 8 - Пропуск или искажение статей именуют существенными, если они

могут (отдельно либо вместе) влиять на эконо­мические решения пользователей, принятые на ос­нове финотчетов. Существенность зависит от раз­мера и характера пропуска или искажения, оцени­ваемых при конкретных обстоятельствах. Размер. характер статьи либо их сочетание могут быть определяющими (§ 5 МСБУ 8). Стоит учитывать и характеристики пользователей отчетности — для решения о влиянии на принятие ими решений (§6МСБУ8).

Итак, несущественная ошибка — неточность, которая не влияет на решения пользователей, принятые на основе искаженной в связи с этим отчетности.

На заметку: финотчетность с несущественными ошибками соответствует критерию достовернос­ти. Достоверность предусматривает отсутствие ошибок и искажений, способных повлиять на эко­номические решения пользователей отчетности (п. 16 П(С)БУ 1). А несущественная информа­ция априори не влияет на решение пользовате­лей. Это и порождает желание оставить без ис­правления несущественные ошибки. Кроме того, МСБУ 8 содержит норму (§ 42), которая обязы­вает ретроспективно исправлять лишь сущест­венные ошибки.

Наряду с этим П(С)БУ 6 четко не разграничива­ет понятия существенных и несущественных оши­бок. Поэтому в каждом конкретном случае бухгал­тер сам должен решить, нужно ли исправление несущественной ошибки. Конечно, учитывая характер ошибки и целесообразность исправления, сопоставляя выгоды с затратами на исправление. Устраняя несущественные недостат­ки в учете, разрешено исправленные финотчеты повторно не обнародовать (п. 20.3 П(С)БУ 6).

Такой вывод напрашивается и из писем Минфина. В них прямо сказано: если ошибка несущественная, повторно обнародовать информацию не надо (см. письма Минфина от 13.01.05 г. № 31-04200-20-10/508 и от 22.09.03 г. № 31-04220-20-10/2515.