6. Каков порядок учета доходов и расходов будущих периодов?

Финансовый результат от хозяйственной деятельности коммерческого банка может быть представлен прибылью или убытком. Прибыль образуется в результате превышения доходов банка над его расходами и, наоборот, превышение расходов над доходами приводит к убыткам. Следует отметить, что доходы и расходы учитываются банками РФ по кассовому методу, т.е. по мере зачисления доходов на счета денежных средств и по мере фактически произведенных затрат в отчетном периоде.

Выведение результатов деятельности (прибыли, убытки) производится по решению, принятому банком в учетной политике, ежемесячно, ежеквартально, по окончании года.

Для учета доходов и расходов отчетного и будущего периодов Планом счетов предусмотрены отдельные счета бухгалтерского учета.

Учет доходов будущих периодов осуществляется на счете 613 «Доходы будущих периодов»; учет расходов будущих периодов — на счете 614 «Расходы будущих периодов».

К доходам будущих периодов относят доходы, возможные к получению в будущем, но не полученные на текущую дату. Доходы будущих периодов учитывают на следующих пассивных счетах:

• 61301 - Доходы будущих периодов по кредитным операциям;

• 61302 - Доходы будущих периодов по ценным бумагам;

• 61303 - Доходы будущих периодов по драгоценным металлам;

• 61304 - Доходы будущих периодов по другим операциям;

• 61305 - Полученный авансом накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам;

• 61306 - Переоценка средств в иностранной валюте - положительные разницы;

• 61307 - Переоценка ценных бумаг - положительные разницы;

• 61308 - Переоценка драгоценных металлов - положительные разницы;

• 61309 - Требования банка по получению процентов.

При фактическом получении доходов суммы списываются со счетов по учету доходов будущих периодов в корреспонденции со счетом №701 «Доходы».

По счётам переоценки счетам доходов будущих периодов соответствуют счета расходов будущих периодов. Счета парные. Положительные разницы по переоценке ценных бумаг и драгоценных металлов ежемесячно относятся на счета доходов, а по иностранной валюте - 1 раз в квартал.

Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается в доход банка.

Банк учитывает свои расходы на счете №702. Расходы будущих периодов такие как дисконт по выпущенным банком долговым обязательствам и др. учитывают на счете №614 «Расходы будущих периодов».

Как и доходы, расходы делятся на процентные и непроцентные. Непроцентные расходы в свою очередь делятся на уплаченную комиссию корреспондентам по банковским операциям, налоги и сборы, административно-хозяйственные расходы (включая расходы по оплате труда).

Вне зависимости от объема и состава затрат, учитываемых при налогообложении, расходы банка учитываются на счете №702.

Прибыль или убыток банка формируются на счетах №703 (704) «Прибыль (убытки) банка».

Фактически прибыль складывается из маржинального дохода, превышения комиссии полученной над комиссией, оплаченной за минусом общебанковских накладных расходов.

У счета прибыли (убытков) результат деятельности может быть только однозначный - прибыль или убыток, независимо от того, что у входящих в его состав филиалов могли сложиться разные результаты (у одних - прибыль, у других - убыток, поскольку банк как юридическое лицо отчитывается за свою деятельность в целом).

Все доходы и расходы относятся на счета по их учету. Отнесение сумм на счета учета прибылей и убытков, минуя счета по учету доходов и расходов, не производится.