- •Раздел 5. Методика бухгалтерского
- •5.2. Учет реимпортных операций
- •5.3. Учет операций по импорту материальных ценностей в бухгалтерии посреднической организации
- •5.4. Учет расчетов по таможенным платежам при импорте товаров
- •5.4.1. Особенности расчетов по таможенным платежам
- •5.5. Учет экспортных операций
- •5.5.1. Особенности учета экспортных операций
- •5.5.2. Общая схема учета экспортных операций
- •Корреспонденции счетов по учету экспортных операций
- •5.5.3. Учет экспортных операций с предоставлением коммерческого кредита
- •5.5.4. Учет расчетов по 11дс при экспортных операциях
- •5.5.5. Учет экспорта товаров через посредника
- •5.6. Учет реэкспортных операций
- •5.7. Учет операций бартерных сделок
5.5.5. Учет экспорта товаров через посредника
По договорам комиссии экспортные операции могут осуществлять посреднические организации.
162
В качестве комитента (владельца экспортного товара) могут выступать предприятия-производители или торговые организации различных форм собственности.
В качестве комиссионера выступает посредник — внешнеэкономическая организация, специализирующаяся на экспортно-импортных операциях, которая, получив предложение от комитента, ищет покупателя и продает товар от своего имени или за счет комитента,
Между организацией-посредником и поставщиком экспортного товара заключается контракт (договор комиссии), на основании которого посредник за вознаграждение обязуется заключить с иностранной фирмой контракт на реализацию товаров {работ, услуг).
Договор комиссии отличается от договора поставки тем, что право собственности на товар не переходит от поставщика к посреднику, тогда как при договоре поставки товар меняет собственника (из собственности поставщика переходит в собственность покупателя). При договоре комиссии поставщик остается собственником товара до момента перехода права собственности на товар к иностранному покупателю, а посредник лишь оказывает конкретные услуги поставщику в реализации товара на условиях, предусмотренных договором комиссии, за комиссионное вознаграждение, которое подтверждается актом выполненных работ.
Условия реализации при этом могут быть разнообразными:
с завозом товара на склад посредника;
без завоза товара на склад посредника;
с участием посредника в расчетах между импортерам и экспортером товара;
без участия посредника в расчетах между импортером и экспортером товара.
Именно от этих условий организации исполнения контрактов зависит методика бухгалтерского учета у посредников экспортных операций.
Как правило, кбмиссионер и комитент расчеты между собой проводят через счет 76 "Расчеты с разными дебитора-
163
ми и кредиторами"; субсчет для комиссионера — "Расчеты с комитентом", для комитента — "Расчеты с комиссионером",
В случаях, когда посредник от экспортера получает товар, то отражает его приход на забалансовом счете по дебету 004 "Товары, принятые на комиссию", субсчете 1 "Экспортные товары, принятые на комиссию".
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета комиссионера-посредника и комитента-экспортера представлено в табл. 14.
Таблица 14
Схема корреспонденции счетов по учету экспорта товаров у посредника (комиссионера) и у экспортера (комитента)
|
|
|
|
Ко- |
Ко- |
|
|
№ п/п |
Содержание операций |
Название документа |
Сумма вруб- |
мнс-сно- |
мис-сио- |
Комитент |
Комитент |
|
|
|
лях |
н ер Дт |
иер Кт |
Дт |
Кт |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
1 |
Товар получен на комиссию |
счет-фактура |
100000 |
004 |
|
90-21 |
43-1 |
2 |
Оплачено за транс- |
квит.ж/д |
|
|
|
|
|
|
портировку товара |
счет- |
40000 |
76-1 |
51 |
44-1 |
76-2 |
|
НДС |
фактура |
7200 |
76-1 |
51 |
19 |
76-2 |
3 |
Отправлены счета |
Коноса- |
|
|
|
|
|
|
иностранному по- |
мент из- |
|
|
|
|
|
|
купателю 42 000 |
вещение |
331000 |
62-2 |
76-16 |
76-26 |
90-1 |
|
долл. США |
комис- |
|
|
|
|
|
|
|
сионера |
|
|
|
|
|
|
Списана фактиче- |
справка |
|
|
|
|
|
|
ская себестоимость отгруженной про- |
бухгалтера |
100000 |
|
004 |
90-2 |
43-1 |
|
дукции |
|
|
|
|
|
|
4 |
Начислено комис- |
акт вы- |
|
|
|
|
|
|
сионное вознагра- |
полнен- |
|
|
|
|
|
|
ждение |
ных работ, отчет |
33 100 |
90-2 |
76-2 |
44-1 |
76-2 |
|
|
комис- |
|
|
|
|
|
|
|
сионера |
|
|
|
|
|
|
НДС 18% |
|
5958 |
90-4 |
68 |
19 |
76-2 |
|
|
|
|
|
|
|
Окончание табл. 14
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
« |
7 |
8 |
5 |
Списаны коммерческие расколы на реализованный товар |
справка бухгалтс-ра- поставщика |
83000 |
|
|
90-21 |
44-1 |
6 |
Поступила валютная выручка на транзитный валютный счет комиссионера |
выписка банка |
335000 |
52-1 |
62-2 |
|
|
1 |
Перечислена валютная выручка комитенту |
выписка банка |
335000 |
76-1 |
52-1 |
52-1 |
76-2 |
8 |
10% валюты сняты на продажу |
заявление на продажу |
33500 |
|
|
57 |
52-1 |
9 |
За проданную валюту поступил рублевый •эквивалент |
выписка банка |
33000 |
|
|
51 |
57 |
10 |
Определена курсовая рачница |
справка бухгалтера |
500 |
|
|
91 |
57 |
11 |
Оставшаяся валюта зачислена на текущий валютный счет |
выписка банка |
301500 |
|
|
52-2 |
52-1 |
12 |
Перечислены комиссионеру задолженность и комиссионное вознагра-иждение |
выписка банка |
87760 |
51 |
76-1 |
76-2 |
51 |
13 |
Начислено НДС в бюджет по выполненным и оплаченным работам |
справка бухгалтера |
5958 |
|
|
76-3 |
68 |
164
165
Вариант бухгалтерского учета у посредника с его участием в расчетах с импортером и экспортером без завоза товаров рассмотрим на следующих примерах (табл. 15).
Таблица 15
Схема корреспонденции счетов по учету экспорта товаров
у посредника с его участием в расчетах с импортом
без завоза товаров на склад
Ле 11:11 |
Содержание операций |
Сумма в долл. США |
Курс ЦБ РФ руб. за долл. |
Сумма В 11111!. руб. |
Кор. счетов Дт |
Кор. счетов Кт |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
1 |
Посредником (внешнеэко- |
|
|
|
|
|
|
номической организацией) |
|
|
|
|
|
|
произведен акцепт счета |
10000 |
32,2000 |
320000 |
45-13 |
60-11 |
|
экспортера за товар, от- |
|
|
|
|
|
|
правленный до порта СНГ |
|
|
|
|
|
2 |
Транспортные расходы по |
|
|
|
|
|
|
доставке товара от порта СНГ до порта назначения, |
100 |
32,2000 |
3220 |
44-2 |
52-2 |
|
оплаченные в инвалюте |
|
|
|
|
|
3 |
Товар отгружен из порта |
|
|
|
|
|
|
СНГ в порт назначения |
10000 |
32,2000 |
322000 |
90-21 |
45-13 |
|
импортера на сумму |
|
|
|
|
|
4 |
Счет импортеру, предъяв- |
|
|
|
|
|
|
ленный посреднической |
10000 |
32,2000 |
322000 |
62-11 |
90-11 |
|
организацией |
|
|
|
|
|
5 |
Уменьшение задолженно- |
|
|
|
|
|
|
сти перед экспортером на |
100 |
32,2000 |
3220 |
60-11 |
44-2 |
|
сумму уплаченных транс- |
|
|
|
|
|
|
портных расходов |
|
|
|
|
|
6 |
Счет, оплаченный импор- |
10000 |
32,2000 |
322000 |
52-1 |
62-11 |
|
тером |
|
|
|
|
|
7 |
Сумма комиссионного |
|
|
|
|
|
|
вознаграждения, исчис- |
|
|
|
|
|
|
ленная в размере 1 0% от |
|
|
|
|
|
|
выручки-оругто, на кото- |
|
|
|
|
|
|
рую уменьшается задол- |
1000 |
32,2000 |
32200 |
90-21 |
60-11 |
|
женность перед предпри- |
|
|
|
|
|
|
ятием-экспортером (за- |
|
|
|
|
|
|
пись делается методом |
|
|
|
|
|
|
"Красное сторно") |
|
|
|
|
|
166
Окончание табл. 15
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
б |
7 |
8 |
10% комиссионного вознаграждения проданы на торгах МБВБ |
100 |
32,2000 |
3220 |
57 |
52-1 |
а) |
Выручка, поступившая от продажи валюты по рыночному курсу |
|
|
3370 |
51 |
57 |
б) |
Курсовая разница при продаже инвалюты |
|
|
150 |
57 |
91 |
9 |
Оставшиеся 90% комиссионного вознаграждения зачислены на текущий валютный счет |
900 |
32,2000 |
28980 |
52-2 |
52-1 |
10 |
Заработная плата, начисленная персоналу за отчетный период |
|
|
5000 |
44 |
70 |
11 |
Отчисления от общей суммы начисленной зарплаты: |
|
|
1925 |
44 |
69 |
12 |
Затраты, списанные за отчетный период |
|
|
1925 |
90-21 |
44 |
13 |
Определен финансовый результат |
|
|
32200 |
99 |
90-9 |
В случаях без участия посредника в расчетах учет экспортных операций у него отражается так:
Дт 52-1, Кт 90-1 — при отражении валового дохода в размере комиссии с пересчетом по курсу ЦБ РФ;
Дт 57, Кт 52-1, Дт 51, Кт 57, Дт 57 (91), Кт 91 (57) - при обязательной реализации 10% валютной выручки;
Дт 52-2, Кт 52-1 — при перечислении оставшихся 90% валюты на текущий валютный счет;
Дт 90, Кт 68 — при отражении задолженности бюдже ту по НДС с пересчетом в рубли по курсу Банка России;
Дт 68, Кт 52-2 — при оплате задолженности бюджету по НДС с пересчетам в рубли;
Дт 91(68), Кт 68(91) — при отражении курсовой разни цы по расчетам;
167
7. Дт 90-9, Кт 99 — при отражении финансового результата от продажи.
Во всех случаях участники договора руководствуются ст. 99-9 ГК РФ, согласно которой после исполнения поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым.