Счет 76/2 «Расчеты по претензиям»

С креди­та счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
	С — задолженность различ­ных организаций за принятые претензии
60	Возникновение задолженности за недогруз ценностей, несоответствие цен, арифмети­ческие ошибки в платежных документах, обнаруженные после акцепта платежных требований	Суммы поступивших пла­тежей от дебиторов или суммы, ошибочно зачис­ленные банком на расчет­ный счет	51
51	Ошибочно снятые банком суммы с расчетного счета и списание ошибочно зачис­ленных
26	Суммы претензий к поставщи­кам энергии за простои по внешним причинам
91	Суммы штрафов, пений, не­устоек, взыскиваемых с пос­тавщиков за несоблюдение договорных обязательств в размерах, ими признанных или присужденных арбитражем

- счет 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» — для учета сумм дивидендов и других доходов (на­пример, доходов, полученных по договору о совместной дея­тельности), которые причитаются организации;

счет 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
	С – задолженность разных организаций предприятию	С – задолженность организации разным кредиторам
51,52,50	Погашение кредиторской задолженности разным организациям	Погашение дебиторской задолженности разным организациям и лицам	50,51
91	Начислена арендная плата по нежилым помещениям	Возникновение прочей кредиторской задолженности	50,51
50,51	Возникновение прочей дебиторской задолженности	Приобретение материальных ценностей	10,19
		Услуги по капитальному строительству	08,19
		Производственные услуги	19,20,25,26

- счет 76/4 «Расчеты по депонированным суммам» - для учета своевременно не полученной заработной платы.

Счет 76/4 «Расчеты по депонированным суммам»

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
		С – задолженность организации сотрудникам по не полученной ими заработной плате
50	Суммы, выданные в отчетном месяце (депонированной зарплаты)	Суммы неполученной зарплаты в отчетном месяце	70

- счет 76/5 «Расчеты по исполнительным документам» - для учета алиментов и других удержаний по исполнительным листам.

Счет 76/5 «Расчеты по исполнительным документам»

С креди­та счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
		С — задолженность орга­низации учреждениям и ли­цам, в пользу которых про­изведены удержания по исполнительным листам
50	Суммы, выданные наличными в погашение задолженности по исполнительным листам	Удержания по исполнительным листам в отчетном месяце	70
51	Перечислено с расчетного счета в погашение задолжен­ности по исполнительным листам

Аналитический учет по счетам ведется в ведомости № 7, а по счету 76 такая ведомость открывается для каждого субсчета.

В конце месяца по ведомости аналитического учета подсчитывают итоги оборотов и выводят сальдо на следующий месяц.

Кредитовые обороты в разрезе корреспондирующих счетов из ведомостей № 7 записывают в журнал-ордер № 8 по кредиту счетов 62, 68, 73, 76 и др.

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организа­ций возникает потребность в использовании наличных денежных средств для расчетов с работниками по командировкам, выдачи им средств на представительские цели, для покупки товаров в других организациях или у физических лиц, а также на иные хозяйствен­но-операционные нужды.

При выдаче денежных средств организация обязана:

1. Определить сумму подотчетных средств и срок, на который она выдается.

2. Получить от подотчетного лица отчет о расходах в срок не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы средства.

3. Выдавать денежные средства работнику под отчет при условии

полного отчета им по ранее выданным авансам.

4. Запретить передачу подотчетных денежных средств от одного работника другому.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ ПО СЛУЖЕБНЫМ КОМАНДИРОВКАМ

Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами по выдан­ным наличным денежным средствам ведется организацией на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». При этом на сумму денеж­ных средств, выданных под отчет, делается запись:

Д-т 71 К-т 50.

В состав расходов по служебным командировкам включаются затраты:

• по найму жилого помещения;

• по бронированию гостиничных номеров и авиабилетов;

• по проезду к месту командировки и обратно, к месту постоянной работы в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси);

• по уплате страховых платежей по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте;

• по оплате сборов за предварительную продажу билетов (проездных документов);

• по оплате расходов за пользование в поездах постельными принадлежностями;

• суточные за время нахождения в командировке (при одноднев­ных командировках в пределах России право работника на су­точные определяет руководитель организации);

• по возмещению расходов на телефонные переговоры, если они связаны с производством и подтверждены соответствующими документами.

Для командировки работнику оформляется командировочное удо­стоверение.

По возвращении из командировки работник обязан в течение трех дней представить руководителю организации для утверждения аван­совый отчет с приложением командировочного удостоверения и до­кументов, подтверждающих достоверность произведенных расходов. По утверждении отчета руководителем, он передается в бухгалтерию для отражения в бухгалтерском учете используемых сумм.

Порядок учета расходов по служебной командировке для целей налогообложения имеет следующие особенности:

• налогооблагаемая прибыль корректируется (уменьшается) на сумму превышения применяемой в организации нормы суточных (фактических расходов) над ее размером, установленным Минфином России. При этом сумма превышения суточных, выплаченная командированному работнику, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц;

• сумма расходов работника по оплате услуг по найму помеще­ния при отнесении на затраты подлежит уменьшению на сум­му НДС, приходящуюся на них, при наличии счета-фактуры;

• расходы по найму жилого помещения принимаются для це­лей налогообложения прибыли предприятия без ограничений, в полном объеме, по фактическим расходам, подтвержденным документами.

Пример

ООО «Полет» 1.02.05 г. направило Семенова С. В. в командировку сроком на 14 дней. Цель командировки — заключение договора о поставке сырья. ООО «Полет» установило, что суточные для командировок по России со­ставляют 150 рублей в день. Перед командировкой Семенов получил из кассы 9100, в том числе суточные 2100 руб. (14 дн. х 150 руб.). После воз­вращения из командировки Семенов С. В. представил авансовый отчет, ав­тобусные билеты на проезд туда и обратно стоимостью 300 руб., счет гос­тиницы на сумму 5600 руб. и счет-фактуру. В бухгалтерском учете ООО «Полет» будут сделаны проводки:

Д-т 71 К-т 50 — 9100 руб. — выдан аванс на командировочные расходы;

Д-т 26 К-т 71 — 2100 руб. — в расходы включены суточные;

Д-т 26 К-т 71 — 300 руб. — в расходы включены затраты на проезд;

Д-т 26 К-т 71 — 4746 руб. (5600 - 5600 х 18% : 118%) — в расходы

вклю­чены затраты на проживание без НДС;

Д-т 19 К-т 71 — 854 руб. — учтен НДС по проживанию согласно счету-фактуре;

В налоговом учете в состав расходов войдут суточные в пределах норм, установленных Правительством РФ — 1400 руб. (14 дн. х 100 руб.).

Из денег, выданных под отчет, работник не израсходовал: 9100 руб. - 5600 руб. - 2100 руб. - 300 руб. = 1100 руб.

Д-т 50 К-т 71 — 1100 руб. — возвращена в кассу неиспользованная сум­ма аванса. С суточных, превышающих 100 руб. в день, необходимо удержать налог на доходы физических лиц:

Д-т 70 К-т 68 — 91 руб., т. е. (2100 - 1400) х 13% — удержан налог на доходы со сверхнормативных суточных.

Нормы возмещения работнику командировочных расходов на территории РФ в 2005 г.

Виды выплат	Нормы возмещения расходов в сутки
Оплата найма жилого помещения: • по фактическим расходам, под­твержденным документами • при отсутствии подтверждающего документа	По фактическим расходам, подтвер­жденным документами 12 руб.
Суточные (за каждый день нахождения в командировке)	100 руб.

Наряду с командировочными расходами работники организации могут получать в кассе наличные денежные средства на хозяйствен­но-операционные расходы, на представительские нужды.

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ ПО ХОЗЯЙСТВЕННО- ОПЕРАЦИОННЫМ РАСХОДАМ

Под хозяйственно-операционными понимаются расходы работ­ников на покупку в установленных пределах товаров, включая оп­лату ГСМ, на оплату работ и услуг. При этом необходимо учиты­вать, что:

• наличные денежные средства выдаются работникам в размере 10-дневной потребности и на срок не более 15 рабочих дней;

• платежи наличными производятся в пределах лимита, установ­ленного Банком России для расчетов наличными между юридическими лицами, — 100 000 руб.;

• лимит устанавливается на один платеж, под которым понимается платеж по одному документу или платеж в день по не­скольким документам;

• при покупке у физического лица сделка оформляется договором купли-продажи, который содержит данные физического лица — продавца товара;

• при покупке сельхозпродукции у населения составляется за­купочный акт, который должен содержать обязательные рек­визиты (паспортные данные, местожительство продавца, на­именование продуктов и т. п.).

Нарушение указанного правила может привести к уплате организа­цией штрафа в двукратном размере суммы произведенного платежа.

При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т 71 К-т 50-выданы денежные средства под отчет;

Д-т 10, 19, 20, 26 и др. К-т 71 - оприходованы ценности или списаны расходы согласно утверж­денному отчету и предъявленным приходным документам;

Д-т 41 К-т 71 - оприходованы ценности, купленные в торговых розничных орга­низациях (Примечание: согласно главе 21 НК РФ суммы НДС по ма­териальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для про­изводственных нужд у организаций, освобожденных от уплаты НДС, к зачету у покупателей не принимаются и расчетным путем не выде­ляются);

Д-т 50 К-т. 71— возвращен неиспользованный аванс;

Д-т 71 К-т 50 — выдано в счет перерасхода по авансовому отчету.

Учет расчетов с подотчетными лицами должен обеспечивать пра­вильность и своевременность расчетов, поэтому он ведется по каж­дой выданной под отчет сумме и каждому подотчетному лицу в жур­нале-ордере № 7, который имеет линейно-позиционную форму по­строения, позволяет вести синтетический и аналитический учет по каждому подотчетному лицу.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

С креди­та счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
50	Выдано под отчет из кассы на хозяйственные нужды или на командировочные расходы	Использование подотчетных сумм на приобретение сырья и материалов	10
50	Возврат подотчетному лицу перерасхода согласно утвержденному авансовому отчету	Списание расходов по командировке на общехозяйственные расходы	26
51	Перечисление подотчетных сумм с расчетного счета	Подотчетные суммы, использованные на покрытие расходов, связанных с реализацией продукции	44
52	Получение для командировки валютных средств	Взнос неиспользованных подотчетных сумм	50
55	Оплата подотчетных сумм чеками	Возмещение долга по подотчетным суммам	70

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ НА ВАЛЮТНОМ СЧЕТЕ

Организации, осуществляющие внешнеэкономическую деятель­ность, открывают в банке валютный счет. Банк должен иметь лицен­зию Центрального банка России на ведение валютных операций и осуществление контроля за правильным и своевременным оформле­нием валютных операций. Между банком и предприятием заключается договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором фикси­руется перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознагражде­ний за услуги. Количество валютных счетов, которое может быть от­крыто, не ограничено и зависит в основном от видов валют.

Основным документом, на основании которого зачисляют или снимают валюту со счета, является заявление на перевод, а обо всех произведенных операциях банк сообщает организации в выписках банка с валютного счета в двух валютах (иностранной и ее рублевом эквиваленте).

Для учета операции по движению средств на валютных счетах применяют счет 52 «Валютные счета» — активный, денежный, ба­лансовый.

К нему относятся: