01/1 «Собственные основные средства»,

01/2 «Арендованные основные средства».

Поступление основных средств на предприятие может происхо­дить различными путями:

• создаваться на самом предприятии;

• приобретаться за плату у других организаций;

• получены безвозмездно, дарение;

• поступать от учредителей в виде вклада в уставный капитал и др.

Все затраты, связанные с поступлением основных средств, отно­сят вначале в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита различных счетов, а при постановке на учет основных средств эти затраты списывают со счета 08 на счет 01 «Основные средства» и отражают в бухгалтерском учете следующими проводками:

1. Строительство, дооборудование, реконструкция:

• в сумме фактических затрат:

Д-т 08 К-т 02, 70, 69, 10, 60, 76 и др.,

• на первоначальную стоимость при принятии на учет: Д-т 01 К-т 08.

2. Приобретение у поставщиков:

• на покупную стоимость: Д-т 08 К-т 60,

• на сумму НДС: Д-т 19 К-т 60,

• на первоначальную стоимость при принятии к учету: Д-т 01 К-т 08.

3. Внесение учредителями в счет вклада в уставный капитал предприятия:

• на согласованную стоимость: Д-т 08 К-т 75/1,

• на первоначальную стоимость при принятии к учету: Д-т 01 К-т 08.

4. Безвозмездное получение от других организаций (по рыночной стоимости):

• Д-т 08 К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Без­ возмездные поступления»,

• Д-т 01 К-т 08 — на первоначальную стоимость,

• на сумму ежемесячно начисленной амортизации (Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 02) в течение срока полезного использования делают проводку:

Д-т 98/2 К-т 91/1 «Прочие доходы».

НДС, уплаченный при приобрете­нии основных средств производственного назначения, списывается в уменьшение задолженности бюджету проводкой Д-т 68 К-т 19.

При наличии затрат по доставке и монтажу оборудования, полу­ченного безвозмездно, организация-получатель включает их в пер­воначальную стоимость объекта: Дебет 08 Кредит разных счетов

- и при принятии к учету Д-т 01 К-т 08.

Синтетический учет по счету 01 ведут в журнале-ордере № 13 по кредиту счета 01 на основании актов на списание (ф. ОС-4) и актов приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1).

Пример 1

Фирма приобрела агрегат. В счет - фактуре поставщика указано: отпускная цена 70 000 руб.,

НДС 12 600 руб.,

Итого к оплате 82 600 руб.

Расходы по доставке и установке агрегата составили — 5 000 руб. Отразить в учете расходы по приобретению агрегата и принятию его к бухгалтерскому учету.

1. Отражаются затраты на приобретение:

Д-т 08 К-т 60 70 000 руб.

Д-т 19 К-т 60 12 600 руб.

Д-т 08 К-т 76, 70, 69 5000 руб.

2. Оприходован агрегат в состав основных средств в сумме фактических затрат (по первоначальной стоимости): Д-т 01 К-т 08 75 000 руб. (70 000 + 5000).

3. Оплачен счет поставщика Д-т 60 К-т 51 - 82 600 руб., одновременно НДС, уплаченный поставщику, списывается в возмещение из бюджета: Д-т 68 К-т 19 12 600 руб.

Пример 2

Учредителями внесены основные средства по согласованной стоимости 25 000 руб. в счет вклада в уставный капитал. Расходы по доставке и уста­новке составили 3000 руб.

Отразить в учете операции по оприходованию объекта в состав основ­ных средств:

1. На согласованную стоимость: Д-т 08 К-т 75/1 25 000 руб.

2. На затраты по доставке: Д-т 08 К-т 70, 69, 76 3 000 руб.

3. Оприходование в состав основных средств по первоначальной сто­имости:

Д-т 01 К-т 08 28 000 руб.

Пример 3

Безвозмездно получен новый персональный компьютер от другой орга­низации. Рыночная цена ПК на дату принятия к учету — 25 000 руб. Срок полезного использования ПК — 5 лет. Затраты на наладку ПК составили 600 руб.

Отразить в учете эти операции.

1. На рыночную стоимость: ПК Д-т 08 К-т 98/2 — 25 000 руб.

2. На затраты по наладке: Д-т 08 К-т 70, 69 — 600 руб.

3. Оприходование ПК в состав основных средств по первоначальной стоимости:

Д-т 01 К-т 08 — 25 600 руб. (25 000 + 600).

4. На сумму ежемесячно начисленной амортизации в течение 5 лет.

Д-т 20 К-т 02 426 руб. (25 600 : 5 : 12 мес.).

Д-т 98/2 К-т 91/1 — 426 руб.

УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Раз­личают износ основных средств моральный и физический.

Моральный износ — это частичная утрата основными средствами их потребительской стоимости под влиянием технического прогресса и совершенствования процесса производства.

Физический износ — утрата основными средствами их первоначальных технико-эксплуатационных качеств.

Бухгалтерскому учету подлежит физический износ.

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация — включение в затраты производства изношенной части основных средств.

Амортизация не начисляется на:

• объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития);

• объекты внешнего благоустройства и прочие объекты лесного и дорожного хозяйства;

• продуктивный скот (буйволы, олени);

• многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

• земельные участки и объекты природопользования;

• библиотечные фонды;

• объекты основных средств некоммерческих организаций.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжитель­ность которого превышает 12 мес.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств на­чинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтер­ского учета.

Начисление амортизации по объекту прекращается с первого чис­ла месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания с бухгалтерского учета.

В соответствии с Положением, начисление амортизации основ­ных средств производится с учетом следующих факторов:

- первона­чальной стоимости,

- срока полезного использования каждого вида основных средств;

- и способа начисления амортизации.

Срок полезного использования объектов основных средств оп­ределяется при их постановке на учет на основании:

• технических условий их эксплуатации;

• решений государственных органов (нормативный срок службы основных средств).

В случае отсутствия данных оснований срок полезного исполь­зования устанавливается организацией самостоятельно исходя из:

• срока ожидаемого использования объекта с учетом производительности и мощности применения;

• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупре­дительных (всех видов) ремонтов;

• нормативно-правовых и других ограничений срока использования объекта (например, использование объекта по договору аренды).

Начисление амортизации объектов основных средств производит­ся одним из следующих способов:

• линейным;

• уменьшаемого остатка;

• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного ис­пользования;

• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования.

Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, а также приобретенные брошюры, книги и подобные им издания разрешается списывать на затраты на производство (расхо­ды на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуата­цию.

ЛИНЕЙНЫЙ СПОСОБ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

Линейный способ состоит в равномерном начислении амортиза­ции в течение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизацию начисляют с учетом первоначальной или вос­становительной стоимости объекта основных средств и нормы амор­тизации, исчисленной исходя из срока полезного использования это­го объекта. В организациях с сезонным характером работ амортиза­ция основных средств начисляется с использованием данного способа, но только в течение месяцев фактической работы сезон­ной организации в текущем году. Годовая сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости на норму амортизации.

Пример

Первоначальная стоимость объекта - 120 000 руб.

Срок полезного использова­ния - 8 лет. Принимаем первоначальную стоимость объекта за 100%.

Годовая норма амортизации составит - 12,5% (100% : 8 лет).

Годовая сумма амортизации - 15000 руб. (120000 : 8 лет).

Норма амортизации за отчетный месяц – 1,0417% (12,5% : 12 мес.)

Сумма амортизации за отчетный месяц – 1250 руб. (120000 Х 1,0417 : 100)

СПОСОБ УМЕНЬШАЕМОГО ОСТАТКА

Годовую сумму начисления амортизации определяют, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчислен­ной при постановке на учет объекта основных средств, исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, ус­тановленного в соответствии с законодательством РФ.

Применение этого метода не позволяет начислить полную амор­тизацию стоимости объекта в установленный срок. Поэтому при использовании его чаще применяется ускоренная амортизация, при которой норма амортизационных отчислений увеличивается в 1,5— 2 раза.

Годовую сумму амортизации определяют умножением остаточной стоимости объекта в конце каждого года на увеличенную норму амортизации.

Пример .

Первоначальная стоимость объекта 20 000 руб. Срок полезного исполь­зования 5 лет. Ликвидационная стоимость объекта 1 000 руб. Годовая нор­ма амортизации 20% (100% : 5 лет), а при ускоренной амортизации равна 20% х 2 = 40%.

Период	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
Конец 1 года	20000х40% = 8000	8000	12000 (20000-8000)
Конец 2 года	12000х40% = 4800	12800 (8000+4800)	7200 (12000-4800)
Конец 3 года	7200х40% = 2880	15680 (12800 +2880)	4320 (7200-2880)
Конец 4 года	4320х40% = 1728	17408 (15680+1728)	2592 (4320-1728)
Конец 5 года	1592	19000 (17408+1592)	1000 ликв. ст-ть

В последний год сумма амортизации исчисляется вычитанием из оста­точной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости.

СПОСОБ СПИСАНИЯ СТОИМОСТИ ПО СУММЕ ЧИСЕЛ ЛЕТ СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

Годовую сумму амортизационных начислений определяют исхо­дя из первоначальной стоимости объекта основных средств и рас­четного коэффициента.

В числителе коэффициента — число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока служ­бы объекта.

Годовую сумму амортизации определяют умножением первона­чальной стоимости на расчетный коэффициент для каждого года.

Пример

Первоначальная стоимость объекта 120000 руб. Полезный срок службы 8 лет. Сумма чисел лет срока службы равна 1 +2 + 3 + 4 + 5 + 6 +7 + 8 = 36.

Сумма амортизации, подлежащая списанию в отчетном году, определя­ется:

в 1-й год: 120 000 х 8 / 36 = 26 667 руб.

во 2-й год: 120 000 х 7 /36 = 23 333 руб.,

в 3-й год: 120 000 х 6 / 36 = 20 000 руб.,

в 4-й год: 120 000 х 5 / 36 = 16 667 руб.,

в 5-й год: 120 000 х 4 / 36 = 13 333 руб.

в 6-й год: 120 000 х 3 / 36 = 10 000 руб.,

в 7-й год: 120 000 х 2 / 36 = 6 667 руб.

в 8-й год: 120 000 х 1 / 36 = 3 333 руб.

ИТОГО 120 000 руб.

Ежемесячная сумма рассчитывается на основе годовой суммы деленной на 12

СПОСОБ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ОБЪЕМА ВЫПУСКА ПРОДУКЦИИ (ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТ)

При этом способе ежегодную сумму амортизации определяют путем умножения процента, исчисленного как отношение его пер­воначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продук­ции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

Пример

Первоначальная стоимость объекта 120 000 руб. Срок полезной службы 5 лет. Предполагаемый объем выпуска продукции за весь нормативный пе­риод эксплуатации объекта — 200 000 единиц.

За отчетный месяц выпущено 2000 единиц.

Сумма амортизации на единицу продукции – 0,6 руб.(120 000 руб. : 200 000 ед.)

Амортизационные отчисления за отчетный месяц – 1200 руб.(0,6 руб. х 2000 единиц)

В течение отчетного периода амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 от годовой суммы.

Расчет оформляют в разработочной таблице №6 «Расчет аморти­зации основных средств» (при журнально-ордерной форме учета).

На практике сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют амортизацию, начисленную по поступившим основным средствам в прошлом месяце, и вычитают амортизацию по выбывшим основным средствам в прошлом месяце.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Учет амортизации основных средств ведут на счете. 02 «Аморти­зация основных средств». Счет пассивный, сальдовый, регулирую­щий.

Сальдо кредитовое — отражает сумму начисленной амортизации всех объектов основных средств предприятия и одновременно сум­му их возмещенной стоимости через амортизационные отчисления.

Оборот по кредиту — суммы начисленной амортизации за отчет­ный период.

Оборот по дебету — суммы амортизации по выбывшим основным средствам.

Суммы начисленной амортизации основных средств ежемесячно включаются в издержки производства и обращения в корреспонденции:

Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 02.

Списание суммы начисленной амортизации при выбытии основ­ных средств отражают проводкой

Д-т 02 К-т 01.

Счет 02 имеет два субсчета: