63. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолжности и отражение ее результатов в учете. Учет резервов по сомнительным долгам пбу 21/2008 «Изменение оценочных значений».

Инвент-я (сверка) р-тов с покуп-лями, пост-ками, с б-том по налоговым и иным пл-жам, др. дебиторами и кред-рами по взаим. р-там закл-ся в проверке обоснов-ти сумм, числящихся на счетах БУ. В 1-ую очередь проверке д.б. подвергнуты р-ты с пост-ками и подр-ками по товарам оплач-ым, но еще не поступившим на п/п, р-ты с пост-ками по неотфактур. поставкам, изм-е величины задолж-ти за приобрет-ые ТМЦ вследствие пересмотра усл-й д-ра. Эти р-ты провер-ся по первич. д-там в согласовании с корресп-щими счетами.

Особое вним-е при инвент-ции удел-ся ДЗ и КЗ с истекшими сроками иск. давности, а также проверке прав-ти и обоснов-ти числящихся в БУ сумм задолж-ти по недостачам, хищениям.

Суммы КЗ м.б. не истребованы кред-ром. сумма КЗ учит-ся в составе БО орг-ции-кред-ра как просроч-ая КЗ и подлежит спис-ю на фин. рез-ты орг-ции в составе пр. дох-в:

Дт 60, 76 Кт 91/1 - списаны суммы кредитор. и депонентской зад-ти, по к-рым истек срок иск. дав-ти.

Дт 91/2 Кт 19 – списана сумма НДС, не подлежащего уплате.

Несвоеврем-ое спис-е просроч. КЗ согл. НК РФ м. привести к налог. санкциям.

Спис-е долгов в убыток неплатежесп-х должников не явл-ся аннулир-ем зад-ти, к-рая учит-ся в теч-е 5 лет с момента возник-я на забаланс. сч. 007 «Списанная в уб-к зад-ть неплатежесп-х деб-ров» для наблюд-я за возм-ю ее взыск-я в сл-е изм-я имущ. полож-я должника.

Если после спис-я ДЗ покуп-ль ее погасит, эта сумма будет признана в учете как доход (ПБУ 9/99):

Дт 51 Кт 91/1 – поступл-е ДС в порядке взыск-я ДЗ, ранее списанной в убыток.

Кт 007 – спис-ся с забаланс. счета ДЗ.

В УП орг-ции следует устан-ть порядок спис-я просроч. ДЗ, выбрав один из 2х вар-тов: 1) за счет формир-я резерва по сомнит. долгам; 2) без формир-я резерва. Величина рез-ва учит-ся на сч. 63 "Рез-вы по сомнит. долгам". Суммы ДЗ с истекшим сроком иск. давн-ти спис-ся за счет ср-в резерва. Одновр-но за балансом учит-ся сумма спис-ой ДЗ. В ББ ДЗ отраж-ся за вычетом резерва по сомнит. долгам.

1) Дт 91/2 Кт 63 – создан резерв по сомнит. долгам; 2) Дт 63 Кт 62 (60,76) – списана за счет рез-ва ДЗ

3) Дт 007 - учтена за балансом сумма спис-ой ДЗ.

Если орг-ция зад-ть не успела списать, но рез-в создала, а должник погасил долг, сумму резерва надо восстан-ть: Дт 63 Кт 91-1 при погашении должником несписанной зад-ти восст-на сумма созд-го рез-ва.

Если резерв не созд-ся, то суммы безнадежных долгов учит-ся при н/о только после их спис-я с баланса (т.е. по истечении срока иск. давности).

Согл. ПБУ 21/2008, утв-ому прик. МФ РФ от 06.10.2008 г. №106н, изм-ем оценочного знач-я призн-ся корректировка ст-ти актива (обяз-ва) или величины, отражающей погаш-е ст-ти актива, обусловленная появл-ем новой инф-ции, к-рая произв-ся исходя из оценки существующего полож-я дел в орг-ции, ожидаемых буд. выгод и обяз-в и не явл-ся исправл-ем ошибки в БО. Оценочным значением явл-ся величина резерва по сомнит. долгам, резерва под сниж-е ст-ти МПЗ, др. оценочных резервов, сроки полез. использ-я ОС, НМА и иных амортизир. активов, оценка ожидаемого поступл-я буд. экон. выгод от использ-я амортизир. активов и др. Изм-е способа оценки активов и обяз-в не явл-ся изм-ем оценочного зн-я. Если какое-то изм-е в данных БУ не поддается однозначной классификации в кач-ве изм-я УП или изм-я оценоч. зн-я, то для целей БО оно призн-ся изм-ем оценоч. зн-я. Изм-е оценоч. зн-я, за искл-ем изм-я оценоч. зн-я, непоср-но влияющего на величину к-ла орг-ции, подлежит призн-ю в БУ путем вкл-я в доходы или р-ды орг-ции (перспективно): п-да, в к-ром произошло изм-е, если такое изм-е влияет на п-ли БО только данного отч. п-да; п-да, в к-ром произошло изм-е, и буд. п-дов, если такое изм-е вл-ет на БО дан. отч. п-да и БО буд. п-дов. Изм-е оценоч. зн-я, непоср-но влияющее на величину к-ла орг-ции, подлежит призн-ю путем корректировки соотв-щих статей к-ла в БО за п-д, в к-ром произошло изм-е.