9. Контроль налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения

При проведении контроля налогообложения применении упрощенной системы

налогообложения следует учитывать, что в статье 346.12 НК РФ установлены

ограничения на применение УСН. Так, согласно пп. 14 п. 3 данной статьи организации, в

которых доля участия других компаний составляет более 25 процентов, не вправе

использовать указанный спецрежим.

С 2011 г. некоторые хозяйственные общества с долей участия других компаний

более 25 процентов могут применять УСН. Это касается организаций, деятельность

которых заключается в практическом использовании (внедрении) результатов

интеллектуальной деятельности (программ для ЭВМ, баз данных, изобретений, полезных

моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных

микросхем, секретов производства (ноу-хау)).

Хозяйственные общества, созданные после 1 января 2011 г., могут применять УСН с момента постановки на учет в налоговом органе. Для перехода на указанный спецрежим им необходимо в пятидневный срок с даты регистрации в качестве налогоплательщика подать в инспекцию соответствующее заявление (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Плательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы,

уменьшенные на величину расходов", с 1 января 2011 г. могут учитывать в расходах

вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые саморегулируемой

организации (новый пп. 32.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Ранее такого права у налогоплательщиков не было. Минфин России разъяснял, что в

п. 1 ст. 346.16 НК РФ определен закрытый перечень расходов, учитываемых при

применении УСН.

11 марта 2011 г. вступил в силу Федеральный закон от 07.03.2011 N 23-ФЗ, который

установил новый порядок налогообложения субсидий, получаемых организациями и

предпринимателями в рамках специальных программ финансовой поддержки субъектов

малого и среднего предпринимательства. Изменения распространяются на

правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г.

Данные средства необходимо включать в доходы пропорционально расходам,

произведенным за счет этих средств. Указанный порядок признания субсидий применяют также налогоплательщики, перешедшие на УСН с объектом "доходы". Но они в этом случае обязаны вести учет сумм финансовой поддержки (абз. 6 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Следовательно, при проведении контроля налогообложения в условиях применения

упрощенной системы налогообложения следует обращать на следующее:

Учрежденные научными организациями или высшими учебными заведениями

хозяйственные общества, в которых доля участия других компаний составляет более 25

процентов, вправе перейти на УСН (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Казенные учреждения не могут применять УСН (пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Плательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы,

уменьшенные на величину расходов", могут учитывать в расходах вступительные,

членские и целевые взносы, уплачиваемые саморегулируемой организации (пп. 32.1 п. 1

ст. 346.16 НК РФ).

Установлен порядок учета субсидий, получаемых субъектами малого и среднего

предпринимательства (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Льготный порядок учета бюджетных средств, полученных на содействие

самозанятости безработных граждан, вправе применять налогоплательщики, перешедшие

на УСН с объектом "доходы" (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).