Лекція 2. Характеристика об'єктів контролінга

2.1. Поняття про об'єкти контролінгу

Характеризуючи сутність управлінського обліку, важливим є визначення його предмета. У перекладі з латинського прдмет означає об'єкт. У філософському розумінні об'єкт виражає те, що протистоїть суб'єктові в його практичній і пізнавальній діяльності. Суть контролінга полягає в наданні інформації визначеної ємності, необхідної менеджерам у процесі керування підприємницькою діяльністю. Отже, з одного боку, коштує суб'єкт, тобто орган, що цілеспрямовано використовує інформацію контролінга, з іншого боку - об'єкти, що спостерігаються і пізнаються суб'єктами за допомогою контролінга.

У сучасній економічній літературі відсутнє чітке визначення предмета контролінга. Виесте з тим, удосконалювання процесів керування на підприємствах вимагає застосування адукватных методів нагромадження й обробки інформації. І, особливо, це торкаються процеси:

- моделювання систем обліку витрат і доходів на підприємствах з різною організаційною структурою;

- вплив наявних зовнішніх факторів (інфляція, структурне переозброєння промисловості й ін.) на природу і поводження внутрішніх факторів підприємства.

Це, у свою чергу, сприяє зміні об'єктів і суб'єктів як керування в цілому, так і контролінга зокрема.

Предмет контролінга - це сукупність об'єктів, що мають місце в процесі всього циклу керування виробництвом (розподілу витрат) і підприємства в цілому.

Зміст предмета розкривають його численні об'єкти, що можливо систематизувати по двох основних групах (табл. 2.1). До них відносяться производстенные ресурси, господарські процеси і їхні результати, а також їхній кругообіг у процесі господарської діяльності підприємства.

Таблиця 2.1

Характеристи об'єктів контролінга

Об'єкти управлінського обліку	Характеристика об'єктів
Виробничі ресурси, що забезпечують працю людей у процесі господарської діяльності підприємства	- Основні фонди - це засобу праці (машини, устаткування, виробничі будинки і т.д.); їхній рух, стан і використання; - Нематеріальні активи - об'єкти довгострокового вкладення (право користування землею, комп'ютерні програми, ліцензії і т.д.); їхній рух, стан і використання; - Матеріальні ресурси - предмети праці, що піддають обробці за допомогою засобів праці
Господарські процеси і їхні результати, що відбивають єдинство витрат і результатів у ході здійснення виробничої діяльності підприємства	- Організаційний процес: участь у формуванні організаційної структури підприємства; організація руху інформаційних потоків між відділами і службами підприємства з прямою і зворотним зв'язком, що забезпечує дієвість усіх функцій керування; - Процес постачання: забезпечення виробництва сировинними ресурсами, допоміжними матеріалами, запасними частинами, їхньому збереженню, а також маркетингова діяльність, зв'язана з цими процесами; - Процеси виробництва: процеси, обумовлені технологією виробництва продукції, операції по севершенствованию выпускаеомой продукції і розробці нових видів товарів; - Процес збуту: збутова операції, засновані на результатах маркетингових досліджень по формуванню збуту продукції, контроль якості продукції, що випускається.

Класифікація об'єктів контролінга повинна відповідати основного цілям керування. Виходячи з цього, їхнє угруповання може бути представлена в різних интерпритациях, що відповідають запитам менеджерів рівнів керування підприємством.

Тим часом, споконвічним елементом діяльності будь-якого підприємства є витрати, що вже зроблені або тільки плануються. За розміри затрат на підприємстві несуть відповідальність менеджери різних рівнів керування (центрів відповідальності). Отже, об'єктами контролінга є витрати і центри відповідальності.

2.2. Поняття витрат і необхідність їхньої класифікації

У вітчизняній економічній літературі терміни «витрати», «затрати» і «собівартість» сприймаються як синоніми. У бухгалтерському обліку і фінансово-господарському контролі ринкової економіки правильна інтерпритація понять спрямована на достовірне формування фінансового результату (прибутку і збитку). Найбільш узагальнюючим поняттям, що відноситься як до витрат, так і затрат, сприймаються іздержки. Під іздержками розуміється грошовий вимір суми витрат, використовуваних з якоюсь метою. Такої точки зору притримується відомий американський дослідник Ентоні Р., який ототожнює поняття «іздержки» і «собівартість».

Витрати - саме невизначене слово в керуванні, що визначається сумою витрат, понесених підприємством (господарюючим суб'єктом) у момент придбання товарів або послуг. Воно уживається в безлічі різних значень. Слово «cost» (вартість, витрати, витрати) здобуває більш точне значення, коли воно супроводжується визначенням: прямі витрати; непрямі витрати і т.д.

Для розуміння того, як керувати витратами і які вигоди вони за собою спричинять, необхідна научно-обоснованная класифікація витрат. Класифікація не виконує формальну роль, а є найважливішим елементом для побудови системи керування витратами і прийняття управлінських рішень.

Закордонна практика дає різні методи класифікації витрат, що використовуються в системах обліку витрат і керування ними (табл. 2.2).

Таблиця 2.2

Варіант класифікації витрат, який прийнятий фірмами США

Мета обліку витрат	Витрати
1. Визначення вартості запасів продукції	На звітний період по вартості всієї продукції. На виробництво готової продукції. Позаказні та попроцесні.
2. Прийняття господарських рішень	Майбутнього періоду. Неповертаємі. Тимчасові (які виникають в результаті прийняття альтернативного курса дій). Граничні (Маржинальні).
3. Контроль і регулювання витрат	Нормативні. Які відклонюються від нормативу.

Представлена в таблиці 2.2 класифікація використовується для організації управлінського і виробничого обліку на підприємстві.

Серед вітчизняних фахівців, що досліджують проблеми контролінга («управлінського обліку») немає єдиної думки щодо класифікації витрат. Цікавий і найбільш обґрунтований підхід до класифікації витрат реалізує Голів С.Ф.. Він виділяє три напрямки класифікації, в основу яких покладений принцип: різні витрати для різних цілей. Унаслідок чого відбувається угруповання витрат по відповідним цілям: оцінка запасів і визначення фінансових результатів; прийняття рішень; контроль виконання. На це ж звернено увагу в роботі «Контролінг - основа керування бізнесом»: «Ціль класифікації витрат - виділити з загальної маси релевантну частину (частина, на яку можна вплинути в даний момент). Тому, спосіб класифікації буде залежати від конкретної задачі, що коштує перед керівником. Отже, класифікація витрат повинна бути ув'язана зі специфікою конкретних задач».

2.3. Альтернативний варіант класифікації витрат

Вищевикладене припускає представлення розширеного варіанта класифікації витрат, що дозволяє врахувати різні способи підрозділу витрат, використовувані на конкретному підприємстві. Це дозволить обґрунтовано підійти до вибору тій або іншій системі обліку витрат (табл. 2.3).

Таблиця 2.3

Класифікація витрат по основних ознаках

Класифікаційні ознаки	Елементи класифікації
Економічний елемент	- матеріальні витрати; - витрати на оплату праці; - відрахування на соціальні нестатки; - амортизація основних фондів і ін.
Калькуляційна стаття	- сировина і матеріали; - покупні вироби, напівфабрикати, послуги і роботи виробничого характеру; - паливо й енергія на технологічні цілі; - основна заробітна плата виробничих робітників; - додаткова заробітна плата виробничих робітників; - відрахування на соціальні нестатки виробничих робітників; - витрати на підготовку й освоєння виробництва; - загальвиробничі витрати; - загальногосподарські витрати; - інші виробничі витрати; - комерційні витрати.
Стосовно обсягів виробництва	- постійні; - умовно-постійні; - перемінні; - пропорційні; - прогресивні; - дигрессивные.
Стосовно собівартості	- прямі; - косвені, які відносяться на собівартість пропорційно базі: 1). основній заробітній платі виробничих робітників; 2). прямим витратам і ін.
По складу витрат	- прості (одноелементні); - комплексні (складні).
Стосовно процесу виробництва	- витрати предметів праці; - витрати засобів праці; - витрати живої праці.
Стосовно сфери кругообігу засобів	- виробничі (витрати сфери виробництва); - невиробничі (витрати сфери звертання).
Стосовно періоду	- одноразові; - поточні; - періодичні.
Стосовно процесу планування	- плановані; - неплановані.
Стосовно продукції	- загальні (сумарні); - витрати на одиницю продукції.
Стосовно об'єкта керування	- витрати в місцях виникнення; - витрати центів відповідальності.

Приймаючи в увагу вищевикладене відзначимо, що служби керування, в особі менеджерів різних центрів відповідальності мають потребу в самій різній інформації, згрупованої різним образом.

Ефективність процесу керування витратами обумовлюється необхідністю визначення «вузьких» місць на підприємстві, тобто встановлення зон підвищеного ризику виникнення відхилень, а також суб'єктів, здатних це зробити. У зв'язку з цим представляється доцільним поділ повноважень і відповідальності в сфері керівництва й оперативного керування, що у свою чергу розширить можливості і підвищить ефективність менеджменту.

2.4. Класифікація витрат по центрах відповідальності

Рішення питань поділу повноважень і взаємин між менеджерами різних рівнів зв'язано з формуванням структури підприємства, що відбиває склад і взаємозв'язок його підрозділів. Слід зазначити, що ніякий тип організаційної структури не є обов'язковим для тих або інших підприємств на всіх етапах його росту і розвитку. Для забезпечення ефективності керування повноваження і відповідальність повинні бути чітко визначені і закріплені.

Центр відповідальності - це підрозділ підприємства, де відповідальною особою (менеджером) контролює поява витрат, одержання прибутку, використання инвестируемой прибутку (рис. 2.1).

Центри відповідальності

Контроль витрат

Центри витрат

Центри прибутку

Центри інвестицій

Контроль доходів

Контроль витрат

Контроль витрат

Контроль доходів

Приклад:

- ремонтний цех;

- цех омновного виробництва;

- конструкто-рське бюро;

- адміністрація підприємства

Приклад:

- окремо взяті підприємства в складі об’єднання

Контроль капіталовкла-день

Приклад:

- новий будуючийся виробничий об’єкт в складі об’єднання

Рис. 2.1. Класифікація центрів відповідальності

Рис. 2.1 дає опис суті – внутрішнього змісту кожного центра відповідальності. Із всієї представленої сукупності центр відповідальності а формуванням затрат можливо вважатии самим мілким підрозділом, оскільки інші центри відповідальності, поряд зі здійсненням контролю за формуванням витрат, несуть відповідальність за формуванням доходів (центр прибутку) і капітальних вкладів (центр інвестицій).