Тема 5. Анализ финансового состояния предприятия и криминалистическая оценка его результатов

1. Метод анализа хозяйственной деятельности представляет собой системное, комплексное изучение, измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятий путем обработки специальными приемами системы показателей плана, учета, отчетности и др. источников информации с целью выявления в них признаков правонарушений. Под методикой понимается совокупность способов, правил наиболее целесообразного выполнения какой-либо работы. В экономическом анализе методика представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономики предприятия, определенным образом подчиненных достижению цели анализа.

2. Знание юристом системы взаимосвязанных аналитических показателей необходимо для их использования в выявлении и доказывании экономических преступлений.

Каждое экономическое явление, каждый процесс, в том числе и преступление, чаще оп­ределяется не одним, а целым комплексом взаимосвязанных показателей. По своему содержанию показатели делятся на количественные и качественные. К количественным показателям относятся, например, объем изготовленной продукции, количество работников и т.д. Качественные показатели показывают существенные особенности и свойства изучаемых объектов (производительность труда, себестоимость, рентабельность).

При изучении причинно-следственных отношений показатели делятся на факторные и результативные. Это одна из важнейших в юридической практике классификация. Если тот или другой показатель рассматривается как результат воздействия одной или нескольких причин и выступает в качестве объекта исследования, то при изучении взаимосвязей он называется результативным. Показатели, которые определяют поведение результативного показателя и выступают в качестве причин изменения его величины, называют факторными.

3. Аналитическая работа на предприятии подразделяется на следующие организационные этапы.

- выделение субъектов и объектов анализа хозяйственной деятельности, выбор организационных форм их исследования и распределение обязанностей между отдельными исследователями,

- планирование аналитической работы информационное и методологическое обеспечение анализа хозяйственной деятельности;

- аналитическая обработка данных о ходе и результатах хозяйствования;

- оформление результатов анализа;

- контроль за ходом реализации полученных результатов.

4. Обучающиеся должны иметь в виду, что методика анализа результатов хозяйственной деятельности предприятия может включать в себя различные разделы (анализ производства и реализации продукции, использования трудовых ресурсов предприятия, использования основных производственных фондов и т.д.).

Тема 6. Специальные экономические исследования и судебно-экономические экспертизы в уголовном процессе

Приступая к изучению вопросов темы о специальных экономических знаниях (понятие, субъекты и формы реализации) студентам необходимо иметь в виду следующие положения.

Во-первых, законодательное определение понятия «специальные познания в уголовном процессе» до сих пор отсутствует. В УПК РФ нет четкого указания на предметно-содержательную глубину владения знаниями и опытом, а также их структуру, что не позволяет отличить сведущего свидетеля от консультанта, консультанта от специалиста, а специалиста от эксперта.

Во-вторых, четкие альтернативные границы условий реализации специальных познаний в конкретных формах с использованием помощи конкретных обладателей (носителей специальных познаний) в законе не обозначены. Имеет место некорректная дифференциация информации (сведений, данных) по процессуальному статусу, получаемая от обладателей специальных знаний в зависимости от формы: устной и письменной.

В-третьих, единого мнения о соотношении юридических знаний и специальных экономических знаний нет: одни авторы объединяют их в первую группу, вторые выделяют в качестве самостоятельных. Закон не требует от лица, производящего доследственную проверку фактов неправомерного поведения при осуществлении хозяйственной деятельности, а также следователя и судьи наличия специальных экономических познаний. Потребность в применении специальных познаний в уголовном процессе определяется индивидуально по усмотрению следователя или суда. Применительно к судебной экспертизе указанное усмотрение должно строиться на объективных предпосылках:

а) включенность в норму материального права, предположительно подлежащую применению по делу, специальных элементов в определенной форме (т.н. правовая предпосылка);

б) уровень развития научных знаний, позволяющих при помощи специальных методик устанавливать факты предмета экспертизы (т.н. специальная предпосылка);

в) связь между возможным предметом экспертизы и искомым юридическим фактом (т.н. логическая предпосылка).

В-четвертых, констатируется наличие методов экономико-правового анализа, которые необходимо использовать для выявления и доказывания экономических преступлений. Подробная их классификация (по сферам применения, кругу решаемых задач, субъектам и т.д.) отсутствует. Основной формой реализации специальных экономических познаний признается опосредованная, т. е. в рамках уголовного процесса с использованием обладателя специальных познаний. Судебно-бухгалтерская и судебно-экономическая экспертизы не решают всех задач выявления и фиксации источников доказательств, а также установления иных обстоятельств дела, имеющих существенное значение для изобличения виновных.

В-пятых, весьма противоречивой с рассматриваемых позиций является фигура аудитора, который, занимаясь, в общем-то, предпринимательской деятельностью (аудит - вид бизнеса), может быть привлечен к процессу решения задачи изобличения виновных лиц в рамках уголовного процесса. Эксперт является главным участником уголовного процесса, к которому применяются соответствующие предметно-содержательные, формально-логические и организационно-управленческие требования. Экспертиза является единственным формально определенным законным средством, выступающим в качестве опосредованной формы реализации специальных экономических познаний в уголовном судопроизводстве.

111. МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ по подготовке к ПРАКТИЧЕСКИМ

ЗАНЯТИЯМ

3.1. Общие методические указания по подготовке

к практическим занятиям

Занятия проводятся в основном в форме групповых сквозных упражнений. Задания отрабатываются в последовательности, предусмотренной планом семинарских и практических занятий по курсу, где рекомендуется учебная и нормативно-справочная литература, необходимая для подготовки к выполнению письменных вводных. Выполнение заданий студенты осуществляют в расчетно-графических работах по курсу "Криминалистический анализ экономической информации" в соответствии с рабочей учебной программой и заполняется студентами в ходе практических занятий, а также при выполнении заданий во время самостоятельной работы. Исходные данные для аналитических расчетов структурно входят в содержание расчетно-графической работы.

Выполнение заданий с учетом достижения каждым студентом соответствующих уровней обученности имеет своей целью:

• на уровне представлений - познакомиться с действующей системой финансовой отчетности предприятий различных форм собственности, порядком ее составления и публикации;

• на уровне знаний - изучить проявление в финансовой отчетности учетных и экономических несоответствий как признаков следов противоправной деятельности; познать на этой базе основные приемы экономического анализа и особенности их применения в юридической практике;

• - на уровне умений - научиться использовать приемы экономического анализа, применяемые в деятельности различных субъектов по выявлению и раскрытию преступлений в сфере экономики;

• на уровне навыков – овладеть основами построения методик экономико-правового анализа и уметь использовать известные частные поисковые методики, применяемые при решении криминологических и криминалистических задач.

Наряду с заданиями в практикуме даны макеты аналитических таблиц и методические указания по выполнению особо трудных задач. Каждое задание завершается письменным ответом на контрольные вопросы и составлением выводов по данным соответствующих таблиц и расчетов.

В выводах, наряду с выявленными изменениями экономических показателей, студентам необходимо указывать и их криминалистическое значение, то есть какие из этих изменений могут быть полезными для работников правоохранительных органов и иных заинтересованных пользователей и должны применяться при выявлении и доказывании преступлений в сфере экономики.

Контроль за выполнением заданий (по объему и качеству) преподаватель осуществляет путем периодической проверки правильности выполнения аналитических расчетов и обоснованности сделанных выводов.